楊文紅 魏亞君

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的不斷改變，傳統(tǒng)審計(jì)假設(shè)體系暴露出了越來越多的弊端本文針對(duì)對(duì)這些缺陷，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)假設(shè)環(huán)境模式，提出更加完善的審計(jì)假設(shè)體系

關(guān)鍵詞：審計(jì)假設(shè)；基本審計(jì)假設(shè)：一般審計(jì)假設(shè)

一、審計(jì)假設(shè)體系現(xiàn)存問題

第一，審計(jì)假設(shè)體系存在局限性。首先，體現(xiàn)在范圍的局限性。隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，審計(jì)功能和業(yè)務(wù)也隨之豐富，不僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)防弊，還涉及到戰(zhàn)略審計(jì)，管理審計(jì)，績(jī)效審計(jì)以及箍證，咨詢等領(lǐng)域。其次，傳統(tǒng)審計(jì)假設(shè)局限于企業(yè)內(nèi)部控制所能涉及的各個(gè)部分，卻忽略了內(nèi)部控制以外的因素。

第二，審計(jì)假設(shè)體系缺乏系統(tǒng)性。首先，審計(jì)假設(shè)體系缺乏系統(tǒng)性體現(xiàn)在層次性不強(qiáng)。只有少數(shù)學(xué)者采用按條件分類論述。但是從其劃分的層次來看，缺少遞進(jìn)關(guān)系，使其不能構(gòu)成一個(gè)完整的體系。其次，審計(jì)假設(shè)體系缺乏系統(tǒng)性還體現(xiàn)在各層次或各條假設(shè)之間不相互獨(dú)立。審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)該一個(gè)嚴(yán)密的整體，應(yīng)當(dāng)具有排他性和獨(dú)立性。

第三，審計(jì)假設(shè)體系缺乏可擴(kuò)充性。審訂假設(shè)是審計(jì)理論體系中的最高層次，它是進(jìn)一步研究理論的基礎(chǔ)，每條審計(jì)假設(shè)或者幾項(xiàng)假設(shè)應(yīng)該能進(jìn)一步推出下一理論層次的內(nèi)容，從而滿足客觀環(huán)境的變化。因此，各層次內(nèi)部都應(yīng)具有可擴(kuò)充性的結(jié)構(gòu)，以便審訃假設(shè)隨著審計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展。

二、審計(jì)假設(shè)體系設(shè)計(jì)

1市計(jì)假設(shè)體系設(shè)計(jì)思路

(1)審計(jì)假設(shè)體系設(shè)計(jì)原則。我們?cè)谠O(shè)計(jì)審計(jì)假設(shè)體系過程中，應(yīng)該遵循一套原則，即合理性、系統(tǒng)性、指導(dǎo)性、可擴(kuò)充性，只有這樣才能使審計(jì)體系更加合理、嚴(yán)密、科學(xué)、可行。

(2)審計(jì)假設(shè)體系基本模式。第一部分，基本審計(jì)假設(shè)，該部分假設(shè)適應(yīng)各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域與審計(jì)全過程，它是建立審計(jì)假設(shè)體系的基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)產(chǎn)生原因和可能性進(jìn)行了說明。

第二部分，一般審計(jì)假證，該部分從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境對(duì)審計(jì)進(jìn)行限定，同時(shí)從貫穿外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的審計(jì)運(yùn)行角度進(jìn)行規(guī)定。

2審計(jì)體系內(nèi)容

(1)基本審計(jì)假設(shè)

①受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)。該假?zèng)]指出了審計(jì)存在的根本原因。有些學(xué)者認(rèn)為：“無(wú)論設(shè)計(jì)產(chǎn)生的原因是什么，審計(jì)在客觀世界已經(jīng)普遍存在，而且在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中是不可缺少的，而審計(jì)假設(shè)是人們對(duì)審計(jì)活動(dòng)中尚未確知或無(wú)法論證的事物做出的合乎邏輯或公認(rèn)的推理和判斷，這是在審計(jì)已經(jīng)存在的前提下做出的理論推導(dǎo)，如果將審計(jì)導(dǎo)因納入審計(jì)假設(shè)體系就顯得沒有必要?！钡枪P者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)產(chǎn)生原因的論述可以明顯審計(jì)工作中涉及的各方利益相關(guān)者的立場(chǎng)，確定我們審計(jì)人員的角度。并且隨著市場(chǎng)化，經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，審計(jì)已經(jīng)不只是審計(jì)人員和被審單位之間的關(guān)系，其中還加入社會(huì)公眾，政府等利益相關(guān)者，而且這些利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)工作的結(jié)果效應(yīng)產(chǎn)生重大的影響，廣義的受托責(zé)任就包含者所有的利益相關(guān)者。所以審計(jì)假設(shè)系統(tǒng)中加入審計(jì)產(chǎn)生原因假設(shè)可以適應(yīng)審計(jì)外部環(huán)境的變化，符合可擴(kuò)充性。

②信息的可驗(yàn)證假設(shè)。該假設(shè)是指反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息是可以驗(yàn)證。這樣就指出了審計(jì)存在的可能性，如果我們審計(jì)的各項(xiàng)材料是無(wú)從認(rèn)證的，那么我們就無(wú)法判斷被審計(jì)單位是否認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家規(guī)定，是否存在舞弊錯(cuò)誤事項(xiàng)，那么審計(jì)就毫無(wú)意義。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，電子商務(wù)出現(xiàn)的時(shí)代，手工記賬、紙制材料逐漸被電子媒體所取代，而且反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的原始憑證也都轉(zhuǎn)化成了電磁信息，如電子簽章，網(wǎng)絡(luò)審核等，信息的可驗(yàn)證性就受到了質(zhì)疑。但我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這些會(huì)計(jì)信息和資料只要運(yùn)用一定的技術(shù)手段，改變審計(jì)流程，仍然是可以進(jìn)行驗(yàn)證，并不能夠改變審計(jì)基本假設(shè)。從該假設(shè)我們可以推例出審計(jì)證據(jù)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和合理保證。

(2)一般審計(jì)假設(shè)

第一，外部客觀環(huán)境審計(jì)假設(shè)

這些假設(shè)受審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響，表達(dá)了外層審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)活動(dòng)的基本要求。該層假設(shè)包括審計(jì)能夠揭露錯(cuò)誤和舞弊假設(shè)，審計(jì)結(jié)果能夠產(chǎn)生社會(huì)效益假設(shè)。

①審計(jì)能夠揭露錯(cuò)誤和舞弊假設(shè)。該假設(shè)是指從現(xiàn)有的技術(shù)條件和禮會(huì)對(duì)審訃結(jié)果的期望水平來看，審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位審訃對(duì)象存在的重大錯(cuò)誤和舞弊行為。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，禮會(huì)公眾越來越關(guān)注政府和企業(yè)的效率、效益和責(zé)任。所有這些因素的實(shí)現(xiàn)都基于一個(gè)最基本的認(rèn)識(shí)，既通過審計(jì)活動(dòng)，能夠揭露受托人任經(jīng)營(yíng)管理過程中的錯(cuò)誤和舞弊行為，使受托人接下來的經(jīng)營(yíng)管理行為盡可能與委托人的意愿一致，使審計(jì)結(jié)果的外部相關(guān)者(包括政府、銀行、社會(huì)公眾等等)關(guān)注的信息能夠得到證實(shí)。

②審計(jì)結(jié)果能夠產(chǎn)生社會(huì)效益假設(shè)。審計(jì)從本質(zhì)上來說是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，這種監(jiān)督活動(dòng)的最終目的。無(wú)論是從審計(jì)范圍角度，還是從審訃主體角度，都是要使被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到真實(shí)的反映，這對(duì)整個(gè)社會(huì)是有益的。通過各種審計(jì)，能夠促進(jìn)被審計(jì)單位的行為產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，更深遠(yuǎn)的影響是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。該假設(shè)從審計(jì)結(jié)果角度說明了審計(jì)對(duì)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義。

第二，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)假設(shè)

①審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)。該假設(shè)是指存在用來衡量、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果被審計(jì)單位在日常管理中遵循了這些標(biāo)準(zhǔn)，那么審計(jì)對(duì)象就存在被公允表達(dá)的前提。這些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)等等諸多內(nèi)容，只要存在某種類型的審計(jì)，就存在與之相對(duì)應(yīng)的公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即使在某些正處于發(fā)展階段還尚未成熟的審計(jì)領(lǐng)域中，也存在暫時(shí)被普遍接受的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并在不斷地研究公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。只有存在了該假設(shè)被審計(jì)單位才有公允表達(dá)單位相關(guān)狀況的基礎(chǔ)，但如果被審計(jì)單位不按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)單位的相關(guān)狀況或存在虛假確認(rèn)，那么它所表達(dá)的狀況也達(dá)不到公允的要求。因此，該假設(shè)只是公允表達(dá)的必要條件，而不是充分必要條件。

⑦內(nèi)部控制有效假設(shè)。該假設(shè)是指內(nèi)部控制是否健全和一貫有效與財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，以及是否存在錯(cuò)誤于舞弊息息相關(guān)。也就是說，健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠減少甚至排除錯(cuò)誤與舞弊事項(xiàng)的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)性程序中最重要的部分就是內(nèi)部控制制度的檢查評(píng)估，通過驗(yàn)證判斷通過該內(nèi)部控制制度得出的審計(jì)材料的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而考慮下一步的審計(jì)重點(diǎn)。當(dāng)然這都是建立在內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)上的，如果一個(gè)內(nèi)部控制完全失效，那么由其出具的審計(jì)資料就完全沒有可信度，對(duì)這樣的審計(jì)材料就沒有審計(jì)的必要了。

第三，運(yùn)行規(guī)定假設(shè)

①審計(jì)主體資格假設(shè)。審計(jì)主體是指審計(jì)組織及其內(nèi)部的審計(jì)人員。從該項(xiàng)假設(shè)我們可以推出以下四個(gè)方面：第一，審計(jì)主體的獨(dú)立性，指審計(jì)主體在審計(jì)過程中，不受任何與審計(jì)客體有關(guān)因素的影響，客觀、公正地實(shí)施審計(jì)程序并發(fā)表審計(jì)意見。這里不僅強(qiáng)調(diào)形式上的獨(dú)立，更側(cè)重精神上獨(dú)立。第二，審計(jì)主體具備足夠的專業(yè)勝任能力，包括從事審計(jì)工作所具備的資格，能力、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)師有能力進(jìn)行一系列的判斷和決策，識(shí)別所有影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。第三，審計(jì)主體具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，既審計(jì)主體能夠在審計(jì)活動(dòng)中勤勉、謹(jǐn)慎地履行自己的職責(zé)。第四，審計(jì)主體有能力承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

以上四個(gè)方面使審計(jì)主體具有審計(jì)資格，雖然在現(xiàn)實(shí)中許多審計(jì)主體的可信賴程度很低，甚至出現(xiàn)與被審計(jì)單位共同舞弊的現(xiàn)象，但從整個(gè)審計(jì)環(huán)境來看，審計(jì)主體是可以被信賴的。

②風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)。該假設(shè)是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可消除的，但是審計(jì)師可以通過設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序識(shí)別和評(píng)價(jià)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，在此基礎(chǔ)上，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠被合理的控制。審計(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)，這是沒有爭(zhēng)議的事實(shí)，我們要達(dá)到的效果是在合理保證被審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)內(nèi)容的表達(dá)不存在重大差錯(cuò)的同時(shí)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，縮小審計(jì)期望。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)師來說只能被動(dòng)的接受固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，但是控制風(fēng)險(xiǎn)只有審計(jì)師把審計(jì)資源重點(diǎn)分配到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，就可以較好的揭露企業(yè)被審內(nèi)容內(nèi)的重大差錯(cuò)和舞弊，預(yù)見經(jīng)營(yíng)危機(jī)，滿足各方面利益相關(guān)者的要求，縮小審計(jì)期望。

三、結(jié)論

以上我們對(duì)審計(jì)假設(shè)體系進(jìn)行了構(gòu)建，我們所建立的審計(jì)假設(shè)體系由兩個(gè)層次八條具體審計(jì)假設(shè)構(gòu)成。我們認(rèn)為，這八條假設(shè)對(duì)審計(jì)環(huán)境做出了最一般的概括，內(nèi)容涉及審計(jì)的基本條件、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)主體等等審計(jì)的方方面面，這些假設(shè)共同構(gòu)成了審計(jì)理論的前提。筆者目前的水平僅限于此，文章可能還存在不足之處，有待完善。