翁海榮

項(xiàng)目經(jīng)理部作為施工企業(yè)的基層單位,其財(cái)務(wù)管理水平將直接影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而影響施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。本文對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理中工作談點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、關(guān)于成本預(yù)測(cè)問(wèn)題

項(xiàng)目開(kāi)工初期,科學(xué)、準(zhǔn)確地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、做好成本計(jì)劃,是控制項(xiàng)目成本的有效方法之一。但在實(shí)際工作中,項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)工作尚未能引起足夠重視,使成本預(yù)測(cè)流于形式,這種狀況是應(yīng)當(dāng)予以改進(jìn)的。第一,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)狀做好成本預(yù)測(cè),并根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果制定全面成本計(jì)劃,即工、料、機(jī)各項(xiàng)直接費(fèi)用用臨建、調(diào)遷等費(fèi)用計(jì)劃,同時(shí)制定各項(xiàng)間費(fèi)用計(jì)劃。第二,依據(jù)施工生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行分解,制定分解成本計(jì)劃。第三,依成本計(jì)劃制定成本支出限額。第四,在每個(gè)報(bào)告期末分析成本節(jié)超情況,找出原因,提出成本控制措施。第五,項(xiàng)目完成后,對(duì)實(shí)際結(jié)果與期初的預(yù)測(cè)情況進(jìn)行比較,找出產(chǎn)生差異的原因。完成以上工作會(huì)使成本預(yù)測(cè)的作用得以充分體現(xiàn)。

二、關(guān)于工程結(jié)算收入的確認(rèn)

施工企業(yè)承包工程,通過(guò)施工活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的工程款收入即為“工程結(jié)算收入”。包括合同清單內(nèi)與執(zhí)行該合同期間發(fā)生的有關(guān)清單外的變更設(shè)計(jì)、索賠、價(jià)差等所有結(jié)算收入。工程施工項(xiàng)目一般造價(jià)高、工期長(zhǎng),隨著工程進(jìn)展,企業(yè)投入和經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)工程價(jià)款結(jié)算收入得以補(bǔ)償和實(shí)現(xiàn),這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果要在不同的會(huì)計(jì)其間進(jìn)行反映。正確及時(shí)地確認(rèn)工程結(jié)算收入,是客觀真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)成果的重要環(huán)節(jié)。

工程項(xiàng)目施工一般事先通過(guò)招投標(biāo)方式確立買方(業(yè)主)和賣方(施工單位)和特定關(guān)系和工程標(biāo)價(jià),以合同形式規(guī)定雙方的權(quán)利義務(wù)。工程合同的簽訂使雙方建立了平等的買賣關(guān)系,從這一點(diǎn)講,買賣雙方在一定時(shí)間里,必須在產(chǎn)品銷售項(xiàng)目(分部分項(xiàng)工程)銷售數(shù)量、單價(jià)等方面達(dá)成一致意見(jiàn),否則賣方不可能從買方那里得到想要的工程價(jià)款。所以施工單位工程價(jià)款結(jié)算收入的確認(rèn)應(yīng)以業(yè)主簽字為準(zhǔn)。實(shí)踐中,由于工程承包合同一般規(guī)定結(jié)算周期較長(zhǎng),加之一些業(yè)主在結(jié)算時(shí)間上沒(méi)有一定規(guī)律,施工企業(yè)完全按上述要求執(zhí)行起來(lái)確實(shí)有不少困難,但完全延用以前習(xí)慣做法把施工企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)值即“統(tǒng)計(jì)上報(bào)工作量”作為工程收入,也暴露出不少問(wèn)題。比較突出的是企業(yè)統(tǒng)計(jì)上報(bào)的工作量(生產(chǎn)產(chǎn)值)與業(yè)主批準(zhǔn)結(jié)算的金額(銷售產(chǎn)值)往往差距過(guò)大,結(jié)果帶來(lái)很多不利影響,導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債率人為上升,降低了企業(yè)信用;提前繳納差額收入部分的各種稅款,造成企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難,使呆賬、壞帳金額增大,潛虧因素增加等。簽于上述情況,有必要對(duì)“工程結(jié)算收入的確認(rèn)”進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

1.合同清單內(nèi)的正常結(jié)算。以下達(dá)開(kāi)工令開(kāi)始,施工單位每完成一個(gè)工序都經(jīng)過(guò)駐地監(jiān)理簽字認(rèn)可,方能進(jìn)入下一工序,結(jié)算期(每月25日)根據(jù)駐地監(jiān)理簽定的完工工序資料,按每期工程數(shù)量和規(guī)定單位計(jì)算和產(chǎn)值,作為當(dāng)期工程結(jié)算收入。沒(méi)有取得駐地監(jiān)理簽證正在施工的工序?yàn)槲赐晔┕?結(jié)算期不得采用約當(dāng)產(chǎn)量法折合完工品上報(bào)產(chǎn)值,更不能作為當(dāng)期工程結(jié)算收入入帳。

2.變更設(shè)計(jì)。因變更設(shè)計(jì)引起工程量的單價(jià)變化,完工后即取得業(yè)主簽證手續(xù),可作為當(dāng)期工程收入。完工后未能及時(shí)取得業(yè)主簽證手續(xù)的,不能作為工程結(jié)算收入,直到取得業(yè)主簽證后再作工程結(jié)算收入處理。

3.價(jià)差。價(jià)差多因國(guó)家物價(jià)政策變化引起,一般在竣工后由業(yè)主進(jìn)行一次性補(bǔ)償。凡取得業(yè)主正式批準(zhǔn)手續(xù)的,其價(jià)差收入可作為當(dāng)期工程結(jié)算收入。在未取得業(yè)主正式批準(zhǔn)手續(xù)前,不論依據(jù)如何充分,均不得作為當(dāng)期工程結(jié)算收入入帳。

4.索賠。索賠是施工中因發(fā)生意外突發(fā)事項(xiàng),施工單位向業(yè)主索取的一種補(bǔ)償,一般涉及金額大、不確定因素多,而且界定標(biāo)準(zhǔn)不明確,伸縮性較大,扯皮現(xiàn)象較多,業(yè)主一般在竣工后統(tǒng)一處理。施工中發(fā)生索賠事項(xiàng)凡取得業(yè)主正式批準(zhǔn)手續(xù)的,按實(shí)際批準(zhǔn)金額作為當(dāng)期工程結(jié)算收入入帳,沒(méi)有取得業(yè)主正式批準(zhǔn)手續(xù)的,工程統(tǒng)計(jì)人員不得作為完工產(chǎn)值上報(bào),會(huì)計(jì)不得作為當(dāng)期工程結(jié)算入帳。凡因虛報(bào)索賠產(chǎn)值及收入,給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失的,當(dāng)事人和項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

上述確認(rèn)工程結(jié)算收入的原則與過(guò)去統(tǒng)計(jì)工程量作為工程結(jié)算收入的習(xí)慣做法相比有很大的區(qū)別。過(guò)去上報(bào)的統(tǒng)計(jì)工作量實(shí)際是施工單位自已確認(rèn)的完工產(chǎn)值,一般不受業(yè)主確認(rèn)約束;現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)合同清單內(nèi)部分必須經(jīng)駐地監(jiān)理簽字認(rèn)可,合同清單外部分必須經(jīng)業(yè)主簽字認(rèn)可,實(shí)際是把過(guò)去施工單位自已確認(rèn)的完工產(chǎn)值,變成了由業(yè)主及駐地監(jiān)理基本確認(rèn)的銷售產(chǎn)值。其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)為:①確認(rèn)工程結(jié)算收入金額的數(shù)據(jù)為依據(jù)。②體現(xiàn)了工程結(jié)算收入數(shù)據(jù)的可靠性,剔除了施工單位生產(chǎn)的完工產(chǎn)值與銷售之間的差異。③體現(xiàn)了工程結(jié)算收入確認(rèn)的及時(shí)性,能客觀及時(shí)地反映施工進(jìn)度的實(shí)際情況。④糾正了過(guò)去把企業(yè)實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)產(chǎn)值作為工程結(jié)算收入的不合理做法,使“工程結(jié)算收入”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容更加切合實(shí)際,更加符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)的原則及謹(jǐn)慎原則。

三、變更項(xiàng)目成本的處理

因變更事項(xiàng)均發(fā)生在工程合同協(xié)議書(shū)簽定之后,其工程數(shù)量或單價(jià)的確定,往往要滯后實(shí)際施工工期相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間,這就導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)確定變更工程項(xiàng)目的收入,在收入和費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則下,使得對(duì)變更項(xiàng)目成本的處理成為施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算中一個(gè)較為棘手的問(wèn)題,并直接影響到所反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

但是,對(duì)不能確定收入的事項(xiàng),我們只要能準(zhǔn)確的界定成本,就可以在會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)明書(shū)中,對(duì)其收入進(jìn)行恰當(dāng)假設(shè),把一人單位一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)準(zhǔn)確的反映出來(lái),使會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)其盈虧狀況有一個(gè)與實(shí)際情況相符的了解。這反過(guò)來(lái)又讓我們能夠找到一個(gè)變更工程成本的較好辦法,就是變更項(xiàng)目成本單獨(dú)立項(xiàng)法。

因?yàn)樵趯?shí)際工作中,某項(xiàng)分項(xiàng)工程是否是變更工程,一般在其開(kāi)始施工前是可知的(有變更令),只要在成本核算中對(duì)其單獨(dú)立項(xiàng),各費(fèi)用發(fā)生部門(mén)(工、料、機(jī)等部門(mén))就可按其所列項(xiàng)目,對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行標(biāo)示和匯總,財(cái)務(wù)部門(mén)就可以對(duì)全部的費(fèi)用按所標(biāo)示的情況進(jìn)行歸集和分配,從而較為準(zhǔn)確地界定其變更項(xiàng)目成本。

四、關(guān)于未完工程的盤(pán)點(diǎn)

確定未完工程的數(shù)據(jù),目的在于準(zhǔn)確核算本期實(shí)際成本,正確運(yùn)用收入與費(fèi)用配比這一會(huì)計(jì)核算原則,準(zhǔn)確、客觀地反映經(jīng)營(yíng)成果。該項(xiàng)工作業(yè)務(wù)量較大,困難也較多,這就需要相關(guān)部門(mén)合作。計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門(mén)在完成本月工程統(tǒng)計(jì)工作的同時(shí)填制未完工程盤(pán)點(diǎn)表,進(jìn)而分析各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算支出情況,與統(tǒng)計(jì)報(bào)表同時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén);財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)未完工程清點(diǎn)表核算結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工程成本。即,期初未完成本+本期發(fā)生費(fèi)用-期末未完成本=本期已完成本,以此作為結(jié)算實(shí)際成本的依據(jù)。

五、關(guān)于存貨及限額領(lǐng)料的管理

做好存貨管理是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和準(zhǔn)確核算項(xiàng)目成本的重要方面,存貨的清查是存貨管理的重要環(huán)節(jié),包括財(cái)務(wù)、材料二個(gè)部門(mén)的賬賬核對(duì)及用材料部門(mén)的賬實(shí)核對(duì)。①要制定定期清查制度,責(zé)任落實(shí)到人;②要有領(lǐng)導(dǎo)分工負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作,避免虛增資產(chǎn)的利潤(rùn)。

對(duì)于橋涵構(gòu)造物限額領(lǐng)料根據(jù)施工預(yù)算及試驗(yàn)配比數(shù)據(jù)能較容易地執(zhí)行,但對(duì)于機(jī)械消耗則較困難。為此機(jī)械部門(mén)要針對(duì)每臺(tái)設(shè)備制定配件、油耗、修理支出及其它費(fèi)用臺(tái)帳,并以此作為消耗定額,由材料部門(mén)填列限額領(lǐng)料單。

六、關(guān)于項(xiàng)目資金管理

資金是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液,是啟動(dòng)、周轉(zhuǎn)、盈利的必須。如何利用資金、提高資金使用效率,是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心問(wèn)題。①合理使用開(kāi)工預(yù)付款。開(kāi)工伊始,開(kāi)工預(yù)付款即入帳,實(shí)踐中合理使用資金,充分利用現(xiàn)有資耗,盡快形成生產(chǎn)規(guī)模,充分發(fā)揮預(yù)付款的作用。②資金運(yùn)籌有計(jì)劃。在項(xiàng)目中要根據(jù)結(jié)算周期編制資金籌集及使用計(jì)劃,并要留有后備資金以應(yīng)付突發(fā)情況,并嚴(yán)格按計(jì)劃使用資金,減少資金支出的盲目性。

(作者單位:浙江省象山縣公路工程有限公司)