常華兵

從嬰兒呱呱墜地開(kāi)始人生之旅，審計(jì)學(xué)思維便如影相隨，浸漫在人們的意識(shí)、思想和理念中，它以辨識(shí)真?zhèn)巍⒄鐒e世事的獨(dú)特方式，或發(fā)人深思，或使人睿智，或令人悔悟，或促人奮進(jìn)，演繹著一首人生的豐樂(lè)華章。

夜深人靜時(shí)的自我反省、“家丑不可外揚(yáng)”下的夫妻商談是內(nèi)部審計(jì)；親朋好友的誠(chéng)摯勸告、同行同事的友善建議是民間審計(jì)；父母對(duì)未成年孩子的教誨、單位領(lǐng)導(dǎo)或上司對(duì)員工的教導(dǎo)則是政府審計(jì)。媽媽詢問(wèn)孩子零花錢(qián)的使用途徑，妻子追究丈夫“小金庫(kù)”的開(kāi)支范圍，這是在執(zhí)行合規(guī)性審計(jì)。孩子廢寢忘食般認(rèn)真學(xué)習(xí)，成績(jī)卻不見(jiàn)長(zhǎng)進(jìn)；丈夫拼命工作，努力掙錢(qián)，家庭收支卻捉襟見(jiàn)肘，寅吃卯糧；此類(lèi)現(xiàn)象需要執(zhí)行績(jī)效審計(jì)。夫妻離婚，法院參與對(duì)家庭財(cái)產(chǎn)的分割和孩子撫養(yǎng)權(quán)的確定，這是法院對(duì)雙方執(zhí)行離任審計(jì)。溫飽之家要保證以有限的財(cái)力來(lái)支撐家庭的運(yùn)轉(zhuǎn)，往往對(duì)每一筆開(kāi)支都要詳細(xì)審查，這需要執(zhí)行賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。小康之家的財(cái)力顯著增強(qiáng)，開(kāi)支范圍及項(xiàng)目大大增多，不必對(duì)每筆開(kāi)支都詳細(xì)審查，只要建立內(nèi)部控制，確定好家庭財(cái)務(wù)開(kāi)支的原則和范圍并執(zhí)行之，偶爾實(shí)施抽樣審計(jì)即可，這需要執(zhí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)。奢華之家財(cái)力雄厚，生活富足，家庭財(cái)務(wù)開(kāi)支已不再是審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)強(qiáng)化家庭的內(nèi)部控制，建立家庭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致家庭財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)重大損失的領(lǐng)域，往往需要執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

人活世間，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，此乃固有風(fēng)險(xiǎn)；父母再三叮囑、老師諄諄教誨下的孩子仍然存在犯錯(cuò)的可能，是控制風(fēng)險(xiǎn)；孩子犯了嚴(yán)重錯(cuò)誤，逐漸走上歧途，作為監(jiān)管人的父母和老師卻沒(méi)有察覺(jué)，是檢查風(fēng)險(xiǎn)。人生的首要目的是要把握自己的方向，在力所能及的范圍內(nèi)走好人生這盤(pán)棋，好高騖遠(yuǎn)不可取，充滿風(fēng)險(xiǎn)與刺激的人生不值得提倡。家庭在做出某項(xiàng)重大投資前，也要實(shí)施必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)表現(xiàn)形態(tài)，誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)在人之一生中亦隨處可見(jiàn)。在審計(jì)上，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，是審計(jì)中重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)；誤拒風(fēng)險(xiǎn)僅影響審計(jì)的效率，審計(jì)中不必特別關(guān)注。但對(duì)于人生，誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)卻具有同樣嚴(yán)重的傷害。大學(xué)畢業(yè)后工作五六年，通過(guò)打拼買(mǎi)了房，喘息細(xì)想，該是組建一個(gè)小家庭的時(shí)候了，左思右尋，方發(fā)現(xiàn)周?chē)鷽](méi)有合適的對(duì)象，夜晚降臨，身處寂寞空房，回想起大學(xué)期間曾有一個(gè)鄰系女生對(duì)自己頗有好感，幾次在相遇的不經(jīng)意間暗送情愫。此刻想起，悔意油然，這不正是人生中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)嗎？！如果以審計(jì)學(xué)上的抽樣思維來(lái)審視，從茫茫人海中尋找自己的終生伴侶其實(shí)是一種判斷抽樣，而非隨意抽樣，更非隨機(jī)抽樣。因?yàn)闊o(wú)論是誰(shuí)在找對(duì)象時(shí)都會(huì)考慮、斟酌彼此各方面條件和背景的。懵懂少年離家初闖世界，不幸被壞人蒙騙而誤入歧途；鋃鐺入獄后面對(duì)四周高墻，對(duì)當(dāng)初輕聽(tīng)惡言后悔莫及，此乃人生中的誤受風(fēng)險(xiǎn)。曾有一位老者在回想自己近五十年坎坷的婚姻和事業(yè)時(shí)，不勝感慨地說(shuō)，人的一生只認(rèn)識(shí)幾個(gè)人和嘗試過(guò)一兩個(gè)職業(yè)是件很悲哀的事，很多重要決策都是匆匆忙忙決定了的，根本沒(méi)有給自己和別人充分選擇的機(jī)會(huì)。誠(chéng)然，人生中充滿了太多的誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)，由此也給人生平添了太多的酸甜苦辣。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中收集證據(jù)時(shí)并非事無(wú)巨細(xì)，而是有重要性水平作為一個(gè)取舍的標(biāo)準(zhǔn)。人生苦短，精力有限，若不用一個(gè)“重要性水平”去衡量取舍，只會(huì)把自己淹沒(méi)在雞毛蒜皮類(lèi)瑣事的汪洋大海中，無(wú)力去做一些重要的事情而喪失了對(duì)信念的追求，最終碌碌無(wú)為枉費(fèi)人生。這也是“做什么事比如何做事情更重要”哲語(yǔ)的深刻含義。君不見(jiàn)，取得巨大成就的大家多是對(duì)生活很隨意，不計(jì)較吃穿。重要性水平分配到具體生活和工作中的每件事上，就形成了該事情上的“可容忍錯(cuò)誤”，例如，上小學(xué)二年級(jí)的孩子丟了用來(lái)買(mǎi)文具的三元錢(qián)，這對(duì)父母而言是可容忍錯(cuò)誤，提醒下次注意即可；若孩子踢足球把別人家的奔馳車(chē)玻璃砸碎，則是越過(guò)了可容忍錯(cuò)誤的界限，或許要對(duì)孩子進(jìn)行肉體上的“調(diào)整”。

每個(gè)人的言談舉止、行為結(jié)果就是其對(duì)自身、家庭、單位和社會(huì)的各種認(rèn)定。有些認(rèn)定是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。滿口謊言而不講誠(chéng)信是違背了發(fā)生或存在認(rèn)定；對(duì)老不孝而對(duì)幼不教是違背了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；只圖享樂(lè)而逃避勞動(dòng)是違背了人生的完整性認(rèn)定；休息和勞動(dòng)不分、語(yǔ)言表達(dá)不分場(chǎng)合是違背了分類(lèi)和可理解性認(rèn)定；“夜貓子”們晚上工作或娛樂(lè)到深夜、早晨又從中午開(kāi)始的生活習(xí)慣是違背了作息時(shí)間的截止認(rèn)定，等等。

丈夫深夜晚歸，告訴妻子是和朋友下棋；妻子若不信可對(duì)棋友進(jìn)行函證，以獲得充分證據(jù)。孩子告訴媽媽，一篇課文朗讀三遍即可背誦，媽媽不信，可對(duì)其實(shí)施重新執(zhí)行程序以獲得證據(jù)。審計(jì)上的分析程序在社會(huì)生活實(shí)踐中也有大量應(yīng)用。丈夫出差回來(lái)，妻子責(zé)問(wèn)他有無(wú)在外背叛自己，這是實(shí)質(zhì)性程序；必要時(shí)需對(duì)其皮包、衣服、頭發(fā)等進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試；最后綜合各種環(huán)境因素實(shí)施縝密的分析程序。妻子聽(tīng)說(shuō)丈夫在單位與一女同事關(guān)系模糊，估計(jì)實(shí)施查詢、函證等程序沒(méi)有效果，便可實(shí)施審計(jì)抽樣方法，抽出某天或幾天對(duì)丈夫?qū)嵤┏銎洳灰獾挠^察或檢查，以明確事情的真相。父母檢查上初中一年級(jí)的孩子的書(shū)包，發(fā)現(xiàn)了不少與學(xué)習(xí)無(wú)關(guān)的或帶有暴力、戀情或帶有惡作劇等傾向的閱讀物、游戲機(jī)等，結(jié)果多半是與孩子執(zhí)行商定程序，經(jīng)過(guò)討價(jià)還價(jià)，沒(méi)收一部分保留一部分。子女成家立業(yè)之后，父母給予子女、長(zhǎng)輩給予晚輩的教誨可稱之為人生的管理建議書(shū)，善于聽(tīng)取必會(huì)在事業(yè)發(fā)展、家庭和睦上有所收獲，但其并沒(méi)有法律效力，也不具有強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。因?yàn)榧纫殉杉伊I(yè)，就要有獨(dú)立行事的權(quán)利和資格。至于爺爺奶奶對(duì)孫子輩后代，多半只是執(zhí)行監(jiān)控程序而已。夫妻間的默契與互助、父母對(duì)孩子的管教以及孩子對(duì)父母的依賴等關(guān)系可視為家庭的內(nèi)部控制，健全、和諧的內(nèi)部控制能夠極大地防范家庭成員犯錯(cuò)誤，非常有助于孩子的成長(zhǎng)和進(jìn)步。

在審計(jì)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)首先考慮的不是拿多少錢(qián)，而是要看能否控制住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行“沒(méi)有金剛鉆，別攬瓷器活”的理念。人生亦是如此。在處理朋友、同事等關(guān)系時(shí)，接受別人的好處要具有合理懷疑的態(tài)度，揣測(cè)其動(dòng)機(jī)；如果涉嫌舞弊、非法活動(dòng)等不良行為，應(yīng)耐心說(shuō)服并堅(jiān)決抵制；實(shí)在不行就撕毀審計(jì)上所稱的“業(yè)務(wù)約定書(shū)”，將其拒之門(mén)外。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂和基石是獨(dú)立性，這是審計(jì)的本質(zhì)特征。人生價(jià)值最本質(zhì)的內(nèi)容也是人的獨(dú)立性，即人的認(rèn)識(shí)、思維和實(shí)踐是相互獨(dú)立的、不可替代的。這說(shuō)明人生與審計(jì)在本質(zhì)上具有相通性。另外，在人生旅途中還要學(xué)會(huì)分清審計(jì)上所區(qū)別的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。接受別人的建議而做錯(cuò)了一件事情，自己要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，必須要對(duì)后果負(fù)責(zé)；別人只是承擔(dān)審計(jì)責(zé)任而已。

生活、學(xué)習(xí)和工作中留存下來(lái)的各式各樣的記錄和回憶是人生審計(jì)的工作底稿，它是對(duì)人生某一階段或方面形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)，還可排除人生的相關(guān)審計(jì)責(zé)任。它也是連接整個(gè)人生歷程的紐帶，對(duì)后人具有參考借鑒價(jià)值。在升學(xué)戀愛(ài)、干部提拔、職稱晉升中的上線、考察、考核等便是對(duì)人生工作底稿的嚴(yán)格復(fù)核。另外，在人生審計(jì)中，一段時(shí)光的回首，一段學(xué)業(yè)的結(jié)束，一件工作的完成，還會(huì)留下一份人生審計(jì)的總結(jié)報(bào)告。至于人生審計(jì)的意見(jiàn)類(lèi)型，在求學(xué)生涯中，順利畢業(yè)并成功進(jìn)入高一級(jí)學(xué)校是給予了無(wú)保留意見(jiàn)，順利畢業(yè)但沒(méi)有進(jìn)入高一級(jí)學(xué)校則是給予了保留意見(jiàn)，留級(jí)和復(fù)讀是對(duì)一段期間的學(xué)習(xí)生活給予了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在愛(ài)情婚姻上，領(lǐng)取了結(jié)婚證是對(duì)戀愛(ài)過(guò)程發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)；領(lǐng)取了離婚證則是對(duì)婚后的共同生活發(fā)表了否定意見(jiàn)。在家庭瑣事上，古代民間的“清官難斷家務(wù)事”是人生審計(jì)中上無(wú)法表示意見(jiàn)的極好例子。

作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院