林仕進

一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生及內(nèi)涵

（一）戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵

企業(yè)管理和會計界的學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計具有不同的認識。一些學(xué)者認為，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。但目前學(xué)術(shù)界對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識。戰(zhàn)略管理會計是在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的。戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會計的主要目的是幫助企業(yè)管理當(dāng)局為取得企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和持續(xù)的競爭優(yōu)勢而設(shè)計行動藍圖。

（二）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生

戰(zhàn)略管理會計興起于八十年代,它不是管理會計的分支，而是對管理會計的發(fā)展。它的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。正因為管理由傳統(tǒng)的僅注重內(nèi)部管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴展，管理會計向戰(zhàn)略管理會計方向的發(fā)展才成為必然。

因此，戰(zhàn)略管理會計是適應(yīng)企業(yè)管理由傳統(tǒng)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變的需要而產(chǎn)生的，它在基本觀念和方法上都不同于傳統(tǒng)管理會計，并對傳統(tǒng)會計理論形成了沖擊和挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理會計是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要而產(chǎn)生的一個新的管理會計領(lǐng)域，是戰(zhàn)略管理與會計相結(jié)合的產(chǎn)物，是戰(zhàn)略管理在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展。

現(xiàn)代企業(yè)面臨的是激烈競爭而且不斷變化的外部市場環(huán)境，這使得企業(yè)管理者不得不把企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向放在第一位，緊跟市場變化形勢，分析和預(yù)測變化多端的市場環(huán)境，以主動的措施適應(yīng)環(huán)境的變化，從而取得核心的競爭優(yōu)勢，以戰(zhàn)勝競爭對手，在競爭中立于不敗之地。在這種情況下，企業(yè)管理由傳統(tǒng)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)立足于外部環(huán)境而實現(xiàn)長遠的目標(biāo)，在預(yù)測和把握企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的專長，作出總體的發(fā)展規(guī)劃。

二、戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的特點及現(xiàn)狀

（一）戰(zhàn)略管理會計的特點

雖然傳統(tǒng)的管理會計也有戰(zhàn)略管理的成分，但并沒有突出戰(zhàn)略的重要性，而戰(zhàn)略管理會計把企業(yè)戰(zhàn)略管理提升到了非常重要的層次。傳統(tǒng)管理會計注重短期利潤目標(biāo)的實現(xiàn)，不夠重視風(fēng)險，對環(huán)境的適應(yīng)性不強，所提供信息單一而且時效性差。而戰(zhàn)略管理會計是對管理會計的延伸、發(fā)展和完善，不僅彌補了管理會計的缺陷，還對管理會計領(lǐng)域進行了新的探索。

戰(zhàn)略管理會計作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具，其突出的特點有:第一，核心目標(biāo)是取得企業(yè)競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)管理會計的目標(biāo)是獲取最大利潤，它將這一目標(biāo)貫穿于預(yù)測、決策和成本控制中。而戰(zhàn)略管理會計是具有戰(zhàn)略目標(biāo)和眼光，它關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展，重視企業(yè)在市場競爭中的地位，因此它以企業(yè)擴大市場份額和取得競爭優(yōu)勢為目標(biāo)。第二，戰(zhàn)略管理會計的核算重點是企業(yè)的外部情況。傳統(tǒng)管理會計以企業(yè)內(nèi)部情況為核算重點，提供的信息一般局限于一個會計主體內(nèi)部，如凈現(xiàn)值、現(xiàn)金流量、成本差異等。而戰(zhàn)略管理會計則以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢為目的，把范圍擴展到企業(yè)外部，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向，利用市場和競爭對手的信息，分析和預(yù)測市場變化的趨勢，通過與競爭對手的比較分析來發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，以調(diào)整和改變自己的競爭策略。第三，戰(zhàn)略管理會計會提供更多的非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計提供的信息基本上都是財務(wù)信息，以貨幣為計量尺度。戰(zhàn)略管理會計提供信息不僅包括財務(wù)信息，如競爭對手的價格、成本等，更要提供有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財務(wù)信息，如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等，而且非財務(wù)信息占有更為重要的地位，提供多樣化的會計信息，既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，正因為如此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”的觀點。

（二）我國戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀

戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計的不足進行了反思，從根本上抓住企業(yè)經(jīng)營中的主要矛盾，具有更加開闊的視野和超前的意識，更加適應(yīng)競爭經(jīng)濟的要求。目前戰(zhàn)略管理會計的理論和方法體系尚不完善，在我國研究的更少。從戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生來看，它彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足，對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。首先，戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)外部環(huán)境。戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計在單一企業(yè)發(fā)揮作用的有限空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其次，戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠目標(biāo)和全局利益。戰(zhàn)略管理會計超越傳統(tǒng)管理會計單一的期間界限，著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。再次，戰(zhàn)略管理會計提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會計則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場占有率、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。

綜上所述，戰(zhàn)略管理會計視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理，突破了傳統(tǒng)管理會計的一些局限。但目前，由于我國管理制度的基礎(chǔ)還比較薄弱，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用不廣泛，主要原因是戰(zhàn)略管理會計在我國全面應(yīng)用的條件尚不成熟。但是，隨著企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境的逐漸變化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境逐漸復(fù)雜化，市場競爭也日益激烈，戰(zhàn)略管理會計的全面核廣泛應(yīng)用已經(jīng)成為必然趨勢，并要在企業(yè)戰(zhàn)略管理和競爭環(huán)境中發(fā)揮重要的作用。

三、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展趨勢

（一）與戰(zhàn)略管理發(fā)展相輔相成

現(xiàn)階段及未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理包括企業(yè)自身、企業(yè)外部及競爭對手的管理，企業(yè)的國際化發(fā)展也要求企業(yè)重視內(nèi)部管理的同時，必須注重外部環(huán)境的管理，因此，戰(zhàn)略管理會計也必然要隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展而發(fā)展，以便更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)。

從目前階段來看，企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點有：以建立企業(yè)戰(zhàn)略競爭力為主要目標(biāo)；面臨環(huán)境變化的巨大挑戰(zhàn)；以戰(zhàn)略管理過程為核心，研究企業(yè)內(nèi)外部資源，獲取超額回報。因此，戰(zhàn)略管理會計必須以獲取企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，重點分析企業(yè)外部環(huán)境，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理展開。

（二）以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提

戰(zhàn)略管理會計是響應(yīng)時代和經(jīng)濟發(fā)展的要求而產(chǎn)生，其發(fā)展也要順應(yīng)環(huán)境和市場的需要，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用和發(fā)展，一方面要有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理，另一方面要以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提。

首先，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是戰(zhàn)略管理會計的基礎(chǔ)，它使戰(zhàn)略管理會計擴展了管理會計的應(yīng)用范圍，把管理會計提升到一個新的高度。市場經(jīng)濟不斷變化，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略涉及到越來越多的重大問題，需要戰(zhàn)略管理會計給予配合和支持。包括提供企業(yè)生存的外部市場環(huán)境和其競爭對手的各種信息，并用戰(zhàn)略眼光分析其自身存在的相關(guān)信息，以幫助企業(yè)制定跨越式的發(fā)展戰(zhàn)略，幫助企業(yè)取得持久的核心的競爭優(yōu)勢。

其次，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)建立在廣泛的知識經(jīng)濟基礎(chǔ)之上，將企業(yè)自身的發(fā)展與知識經(jīng)濟緊密結(jié)合起來。比較來說，傳統(tǒng)的管理會計構(gòu)建的是一個相對封閉的信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略管理會計構(gòu)建的是一個相對開放的信息系統(tǒng)，它既要充分運用社會公開的信息，又要向社會輸出一些有利于自身發(fā)展、有利于社會發(fā)展的信息。知識經(jīng)濟的發(fā)展對企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略提出了挑戰(zhàn)。如何跟蹤形勢發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要解決的問題，也是戰(zhàn)略管理會計應(yīng)當(dāng)解決的問題。因此，戰(zhàn)略管理會計首先需要有戰(zhàn)略眼光，要多提供對企業(yè)發(fā)展有戰(zhàn)略影響的科技進步的信息，時刻跟隨科技發(fā)展的步伐。其次，戰(zhàn)略管理會計要在知識的收益與風(fēng)險中，權(quán)衡好利弊關(guān)系。各種新知識、新信息既飽含機遇，也飽含風(fēng)險，若處理不當(dāng)，將會對企業(yè)造成嚴(yán)重損失。因此，在知識經(jīng)濟條件下，戰(zhàn)略管理會計的責(zé)任更加重大，提高戰(zhàn)略管理會計信息質(zhì)量將是重要任務(wù)之一。

（三）促進會計理論體系的健全與完善

隨著市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的會計理論逐漸表現(xiàn)出不協(xié)調(diào)的一面，戰(zhàn)略管理會計也對會計理論提出了一定的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理會計雖然是對管理會計的超越和發(fā)展，但其許多內(nèi)容和方法無法局限于會計的原有范圍之內(nèi)，如對會計目標(biāo)的認同，對會計假設(shè)的認同，對會計對象的認同，對會計要素的認同等。因此，戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)和發(fā)展勢必要求傳統(tǒng)會計理論進行改革和完善，而戰(zhàn)略管理會計理論也會在改革后的會計理論的基礎(chǔ)上進一步得到升華。

四、結(jié)論

綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是順應(yīng)企業(yè)在競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的需要而產(chǎn)生，其應(yīng)用要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，也要以企業(yè)的戰(zhàn)略研究和分析為前提。在與傳統(tǒng)管理會計的比較中，戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)出信息和戰(zhàn)略的優(yōu)勢，是對傳統(tǒng)管理會計的完善和超越。從我國目前應(yīng)用實際來看，需要進一步創(chuàng)造條件，擴大戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用范圍，為企業(yè)發(fā)展起到支持作用，同時完善和建立健全會計理論體系。

（作者單位：中鐵八局集團有限公司）