楊文豫

[摘要]目前我國高校內(nèi)部會計控制存在較多問題,本文旨在分析這些問題產(chǎn)生的原因,并提出相應(yīng)的完善對策。

[關(guān)鍵詞]高校 內(nèi)部會計控制 風(fēng)險

隨著高校內(nèi)部改革日益深入,經(jīng)費來源日趨多元化,經(jīng)濟活動呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化的特點,同時也暴露出高校會計控制中的不少問題,正視這些問題, 并認(rèn)真分析產(chǎn)生問題的原因, 對于完善高校內(nèi)部會計控制具有積極的作用。

一、高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

目前我國高校內(nèi)部會計控制方面主要存在以下問題:學(xué)費收費控制薄弱;物資采購控制薄弱;實物資產(chǎn)管理較差;基本建設(shè)方面存在“暗箱操作”現(xiàn)象;高校經(jīng)費支出比例和標(biāo)準(zhǔn)不合理;高?；I資和投資控制乏力。

二、高校內(nèi)部會計控制薄弱的原因

1.高校內(nèi)部會計控制的相關(guān)法律法規(guī)不健全

雖然我國于20世紀(jì)90年代起開始加大了對內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度,但研究企業(yè)內(nèi)部控制較多,而研究事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制較少。目前,我國已有的涉及內(nèi)部會計控制內(nèi)容的規(guī)范性文件主要有:《中華人民共和國會計法》;《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》;《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》;《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》;《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》;《證券公司內(nèi)部控制指引》;《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》;《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)》等。以上內(nèi)部會計控制法律法規(guī),多是從企業(yè)或行業(yè)的角度予以規(guī)定和探討,專門針對高校內(nèi)部會計控制的研究甚少,由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計控制的法律指導(dǎo),致使高校至今還沒有一套完整的內(nèi)部會計控制體系。

2.風(fēng)險控制意識不強

目前高校存在的主要風(fēng)險是籌資風(fēng)險,籌資風(fēng)險是指一些管理者風(fēng)險控制意識不強,缺乏科學(xué)合理的可行性論證,盲目決策,在自身的財力有限的情況下,借助貸款來籌集大量資金,造成利息負(fù)擔(dān)沉重。

3.高校內(nèi)部會計控制制度不完善

其突出表現(xiàn)在以下幾個方面:一是內(nèi)部會計控制的內(nèi)容不全面,對部分經(jīng)濟活動根本沒有實行有效的控制。如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度,導(dǎo)致對外投資決策程序不合規(guī)范,從而增大了投資風(fēng)險。二是內(nèi)部會計控制約束的對象不全面。在實施內(nèi)部會計控制時,有些高校約束的主要是對財政經(jīng)費進行會計處理的人員,而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少,使漏洞增加。三是內(nèi)部會計控制的范圍不全面。如高校往往強調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制,而弱化對預(yù)算外,特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部會計控制;有些高校未將二級財務(wù)納入內(nèi)部會計控制的范圍,或控制不嚴(yán),監(jiān)督不力;對各項收支賬款雖有較明確的內(nèi)部控制措施,并嚴(yán)格執(zhí)行,但對各項往來款項的審批手續(xù)卻不全;由于基建賬務(wù)的處理是以其行業(yè)會計制度為依據(jù)的,很多會計人員對計基建的情況又不夠熟悉,難于對基建進行有效的內(nèi)部會計控制。

4.會計電算化下的內(nèi)部會計控制存在問題

高校會計信息系統(tǒng)的建立,使數(shù)據(jù)處理、加工速度大大提高, 不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的限制, 從原來封閉的局域網(wǎng)到開放的互聯(lián)網(wǎng), 給財務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn), 大量的會計信息在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中進行傳輸, 使一些非善意的訪問者有了可乘之機。

三、完善高校內(nèi)部會計控制的對策

1.完善高校內(nèi)部會計控制的政策規(guī)范

現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入、高校改革的不斷深化,不僅要求我們對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計控制理論進行總結(jié),還要求我們學(xué)習(xí)和理解國際上包括COSO報告在內(nèi)的內(nèi)部控制先進理論,汲取其精華。同時,對國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際執(zhí)行情況進行調(diào)研,廣泛征求意見,在已發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的基礎(chǔ)上,進一步建立健全其他具體內(nèi)部會計控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范,從而逐步形成一個較完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系,對我國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

2.建立風(fēng)險防范控制系統(tǒng)

現(xiàn)階段,高校存在的主要風(fēng)險是在擴大招生規(guī)模而教育經(jīng)費又不足的情況下,高校通過貸款形成籌資風(fēng)險,一旦無力償還,就會陷入財務(wù)危機。所以,高校領(lǐng)導(dǎo)需增強風(fēng)險意識,在籌資前多做可行性論證。并在高校內(nèi)部建立風(fēng)險防范控制系統(tǒng),以減輕可能面臨的財務(wù)風(fēng)險。

3.完善內(nèi)部控制內(nèi)容, 創(chuàng)建綜合性內(nèi)部控制體系

就制度層面而言, 高?？蛇m當(dāng)借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及規(guī)范, 豐富和發(fā)展除財務(wù)會計內(nèi)控制度以外的管理控制制度, 實現(xiàn)由單一內(nèi)部會計控制向綜合性內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。就內(nèi)容層面而言, 高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容, 應(yīng)涉及到管理的方方面面, 包括:財務(wù)預(yù)算、貨幣資金、固定資產(chǎn)、對外投資、資金籌集、工程建設(shè)招投標(biāo)、設(shè)備采購招投標(biāo)、采購( 包括教材采購) 與付款、產(chǎn)業(yè)實體的銷售與收款、費用控制等。

4.建立電算化會計信息系統(tǒng)控制

隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善,高校會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化,專業(yè)人員(會計師、會計人員、稽核人員等)應(yīng)及時洞察環(huán)境變化及發(fā)展趨勢,培養(yǎng)相應(yīng)的技術(shù)能力。應(yīng)通過設(shè)立專門的審核人員對系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進行合法性和準(zhǔn)確性的審核,從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生,同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對高校業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的影響,建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。電算化會計信息系統(tǒng)控制建立后,會計數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)會被自動、連續(xù)地處理,中間過程不需要人為干預(yù),單純的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C控制,這在很大程度上解決了手工操作中不規(guī)范、易出錯、易疏漏等問題,確保了內(nèi)部會計控制的有效實施?？梢?內(nèi)部會計控制手段的變化,給內(nèi)部會計控制帶來了新的內(nèi)容和活力,提高了會計工作的效率和質(zhì)量。建立電算化會計控制制度主要包括內(nèi)容:崗位分工制度、安全保密控制制度、檔案管理控制制度、系統(tǒng)開發(fā)維護控制制度等。

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