或有事項探索

龐 雁

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,或有事項越來越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動中,并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響,正確處理、合理披露或有事項越來越受到廣大投資者和管理層的重視。筆者從我國現(xiàn)行或有事項特征及相關(guān)會計處理等方面進(jìn)行闡述,指出我國或有事項政策及執(zhí)行中存在的問題,提出完善我國或有事項政策的建議。

一、或有事項的概念及特征

或有事項,是指過去交易或事項形成的一種狀況,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。在會計處理過程中存在不確定性的事項(如固定資產(chǎn)計提折舊)并不都是或有事項,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項的定義和特征進(jìn)行判斷。

或有事項的特征:1.或有事項是因過去的交易或事項形成。 2.或有事項的結(jié)果具有不確定性,主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性;另一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定?；蛴惺马棸雌漕A(yù)計結(jié)果可分為或有負(fù)債與或有資產(chǎn)。

二、或有事項的會計處理

(一)或有事項的確認(rèn)

或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。但是,影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對這些因素予以關(guān)注。

或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下,才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn),從而予以確認(rèn)。與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下條件時確認(rèn)為負(fù)債:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

(二)或有事項的計量

當(dāng)與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定,二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

(三)對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)時,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

(四)或有事項的披露

1.預(yù)計負(fù)債的披露。企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的下列信息:一是預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明;二是各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況;三是與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

2.或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債的披露應(yīng)體現(xiàn)充分性原則,除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息。

3.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時,應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

4.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的,企業(yè)無須披露這些信息,但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),以及沒有披露這些信息的事實和原因。

三、我國企業(yè)或有事項處理的現(xiàn)狀分析

盡管或有事項準(zhǔn)則對我國企業(yè)或有事項的會計核算和相關(guān)信息披露作出了明確的規(guī)范,但也存在著明顯的不足之處,主要表現(xiàn)為以下幾點:

(一)對或有事項判斷主觀性過大

會計處理時需要對或有事項的"不確定性"加以估計和判斷,雖然現(xiàn)行制度規(guī)定了各種可能性的對應(yīng)概率,但在實際運用中仍存在很大的主觀性和彈性?；蛴惺马椇螘r確認(rèn)為負(fù)債,清償負(fù)債的最佳估計數(shù)的確定及預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)挠嬃?這些在實務(wù)操作中都需要會計人員的主觀判斷。同一事項的估計可能因人員不同得出不同的結(jié)論,且又缺少可靠的資料來驗證,難以判斷其合理性。其結(jié)果會影響會計信息的可比性和一致性,不能真實和公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,并容易引起信息使用者的誤解。

(二)個別企業(yè)濫用估計,將或有事項當(dāng)成企業(yè)業(yè)績的調(diào)節(jié)閥

一些企業(yè)對"預(yù)計負(fù)債"金額的確認(rèn)不是根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),而是把它用作進(jìn)行盈余管理的手段。要么怕影響當(dāng)年贏利水平,該確認(rèn)的負(fù)債不確認(rèn);要么當(dāng)年確認(rèn)巨額的預(yù)計負(fù)債,報出巨虧,為明年扭虧留下空間或使低價賤賣得以實現(xiàn)。這同時存在的兩種完全相反的傾向,是與謹(jǐn)慎性原則相背離的,嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量。

(三)信息披露的問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定:財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨反映,這就要求企業(yè)全面披露經(jīng)濟(jì)事項。而“或有事項”準(zhǔn)則在披露部分有一個例外原則,即在涉及未決訴訟、仲裁情況下,如果披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響,則企業(yè)無需披露這些信息,但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。有的企業(yè)管理當(dāng)局利用這一規(guī)定故意隱瞞重大事項,違背了充分披露原則和重要性原則,可能給投資者、債權(quán)人等相關(guān)者帶來損失。

四、完善我國或有事項政策的建議

或有事項會計屬于不確定性會計的重要組成部分, 強(qiáng)調(diào)的是真實和公允。我國應(yīng)加強(qiáng)對國外會計準(zhǔn)則最新發(fā)展動態(tài)的研究,充分借鑒國外會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗,在兼顧我國會計環(huán)境的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則,規(guī)范會計核算和信息披露,逐步提高會計信息的可信度。

(一)準(zhǔn)則適用范圍應(yīng)具有前瞻性

我國準(zhǔn)則的制訂起步較晚,應(yīng)將實用性與前瞻性相結(jié)合。應(yīng)對稅收、保險合同、環(huán)境污染整治等形成的或有事項予以規(guī)范,提供實例作為操作指南。近年來衍生金融工具迅速發(fā)展,應(yīng)將與金融工具有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都考慮到準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi),以便及時披露這些新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況,提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。

(二)加強(qiáng)對信息披露的管理

1.規(guī)范或有事項披露的標(biāo)準(zhǔn)

信息使用者為了正確決策的需要,有權(quán)知道企業(yè)有關(guān)事項的全貌,但在不違反公認(rèn)會計原則的基礎(chǔ)上應(yīng)注意保護(hù)企業(yè)。為此,為了促使企業(yè)真實與公允地披露或有事項信息,會計準(zhǔn)則、相關(guān)的法律等應(yīng)補(bǔ)充或增加有利于保護(hù)信息提供者的條款。

2.規(guī)范或有事項披露附注說明的內(nèi)容

恰當(dāng)估計或有事項發(fā)生的可能性成為正確核算的前提,管理當(dāng)局應(yīng)以企業(yè)取得的資料為依據(jù),并充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來作出估計,必要時應(yīng)參考獨立專家的意見,以得出更為準(zhǔn)確的意見。建議對重大的或有事項應(yīng)要求在附注中披露其金額的估計方法、程序、重大的不確定因素、獨立專家的意見等,最好再請注冊會計師或資產(chǎn)評估師進(jìn)行審核,以提高可信度。