王冬年　劉雪梅

[摘要]在國企改革和國有資產(chǎn)管理體制發(fā)展變化的背景下，本文對我國國企績效評價指標體系的演進進行了回顧，并對2006年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布的《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》及其實施細則進行了分析，強調(diào)國企的盈利能力、突出現(xiàn)金流量指標、重視國企的債務(wù)風險狀況、關(guān)注國企潛在風險和經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁是其主要特征。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；績效評價；指標體系

改革開放30年來，國有企業(yè)改革始終是經(jīng)濟體制改革的中心環(huán)節(jié)。經(jīng)過30年國企改革的實踐，國有企業(yè)的體制機制發(fā)生了很大的變化，實現(xiàn)了政企分開、政資分開、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開；厘清了政府與國有企業(yè)的關(guān)系，使國有企業(yè)真正變成了一個在市場競爭中能夠自主管理、自我發(fā)展、自負盈虧的經(jīng)濟主體。但國有資產(chǎn)的所有者在不直接干預(yù)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下，必須對企業(yè)經(jīng)營行為和經(jīng)營成果作出客觀、準確、公平的判斷。對國有企業(yè)效績進行評價，就成為國有資產(chǎn)的所有者(出資人)監(jiān)管的重要手段。因此，建立科學、規(guī)范的國企績效評價體系，成為我國國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵問題。

一、對國有企業(yè)績效評價指標體系的回顧

伴隨30年國企改革的歷程，國有企業(yè)績效評價大約經(jīng)歷了如下幾個階段：

(一)改革開放初期的績效評價指標(1978－1992年)

改革開放以前，國家對國有企業(yè)的政策是計劃統(tǒng)一下達、資金統(tǒng)貸統(tǒng)還、物資統(tǒng)一調(diào)配、產(chǎn)品統(tǒng)收統(tǒng)銷、就業(yè)統(tǒng)包統(tǒng)攬，盈虧都由國家負責，國有企業(yè)沒有經(jīng)營自主權(quán)。黨的十一屆三中全會提出，要讓企業(yè)有更多的經(jīng)營管理自主權(quán)。按照十一屆三中全會提出的改革方向，先后在國有企業(yè)推進了擴大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)、利潤遞增包干和承包經(jīng)營責任制的試點。但這一時期計劃經(jīng)濟的烙印仍然存在，國企績效評價指標映射出這種時代特征。1982年國家經(jīng)委、國家計委等六部委制定了“企業(yè)16項主要經(jīng)濟效益指數(shù)”，這16項指數(shù)包括總產(chǎn)值增長率、產(chǎn)品產(chǎn)量完成情況、產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高率、產(chǎn)品原材料燃料動力消耗降低率、產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)品率、萬元產(chǎn)值消耗能源和降低率、產(chǎn)品銷售收入和增長率、實現(xiàn)利潤和增長率、產(chǎn)值利稅率和增長率、銷售收入利潤率和增長率、定額流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)和加速率、產(chǎn)成品資金占用額和降低率、可比產(chǎn)品成本降低額和降低率、全員勞動生產(chǎn)率和增長率、職員重傷死亡人員和降低率等。1991年。中央工作會議提出要將經(jīng)濟工作的重點轉(zhuǎn)移到調(diào)整結(jié)構(gòu)和提高經(jīng)濟效益上來，防止片面追求產(chǎn)值和速度，忽視經(jīng)濟效益的現(xiàn)象；同時提出在工業(yè)企業(yè)的考核上要淡化產(chǎn)值指標，強化效益指標。為了貫徹中央精神，國家計委、國務(wù)院生產(chǎn)辦和國家統(tǒng)計局在1992年提出了6項考核工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益的指標，包括產(chǎn)品銷售率、資金利稅率、成本費用利潤率、全員勞動生產(chǎn)率、流動資金周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)率(后改為增加值率)。通過對這一時期國企績效評價指標的分析可以看出，評價指標從重視企業(yè)產(chǎn)值轉(zhuǎn)化為重視企業(yè)經(jīng)濟效益，但評價指標的計劃經(jīng)濟色彩依然存在。

(二)從《企業(yè)財務(wù)通則》頒布到《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系(試行)》出臺階段(1993－1998年)

十四屆三中全會明確了國有企業(yè)改革的方向是建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度。但建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計制度與之相配合。1993年7月。財政部頒布實施《企業(yè)財務(wù)通則》。《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)績效評價指標體系由8項指標組成，它們是資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、銷售利稅率，成本費用利潤率等?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》的頒布標志著我國微觀財務(wù)管理朝著科學化發(fā)展，其所涉及的企業(yè)績效評價指標體系也首次從企業(yè)償債能力、營運能力、獲利能力對企業(yè)進行全面評價。此外，根據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，財政部在反復(fù)研究和論證的基礎(chǔ)上，于1995年制定和頒布了《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系(試行)的通知》。這套指標體系包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率(或速動比率)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率10項指標。1997年，國家統(tǒng)計局會同國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委對1992年頒布的工業(yè)經(jīng)濟效益評價體系進行了調(diào)整，將原來的6項指標調(diào)整為總資產(chǎn)貢獻率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費用利潤率、全員勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)品銷售率等7項指標。這一時期，伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，國企績效評價指標體系逐步走向科學化和規(guī)范化。

(三)從《國有資本金效績評價規(guī)則》頒布到《企業(yè)效績評價操作細則(修訂)》出臺(1999－2005年)

伴隨國企改革的進一步深化，推動國企績效評價由單一指標考核方法向綜合績效評價考察過渡，是國有資產(chǎn)的所有者(出資人)加強監(jiān)管的必然選擇。為適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下政府職能轉(zhuǎn)變的要求，盡快建立我國科學規(guī)范的國有企業(yè)績效評價體系，1999年，財政部會同國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委等有關(guān)部門聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》及其操作細則，這標志著我國企業(yè)績效評價指標首次實現(xiàn)體系化?！秶匈Y本金效績評價規(guī)則》通過8項基本指標、16項修正指標和8項評議指標，分3個層次，對企業(yè)的資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況4項內(nèi)容進行評價，初步形成財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合的效績評價指標體系。2002年，財政部會同國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委等部門對企業(yè)績效評價體系作了進一步修訂，重新頒布了《企業(yè)效績評價操作細則(修訂)》(如表1所示)，使企業(yè)績效評價指標體系日趨完善，指標也由原來的32項隆為 28項。這一階段國企改革的重點是：在幫助國有大中型企業(yè)脫困的同時，進行現(xiàn)代企業(yè)制度試點。逐步推行公司制股份制改革，努力使國有或國有控股企業(yè)成為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的市場主體和法人實體。相應(yīng)地，國家有關(guān)部門對出臺的國企績效評價指標體系進行修正以適應(yīng)國企改革進程中出現(xiàn)的問題。

(四)從《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》出臺至今(2006年至今)

黨的十六大明確提出：國家要制定法律法規(guī)，建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。為貫徹落實十六大精神，相繼組建了中央、省、市(地)三級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)，相繼出臺了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法規(guī)規(guī)章。國有資產(chǎn)管理體制創(chuàng)新進一步加強了對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。為規(guī)范中央企業(yè)綜合績效評價工作，有效發(fā)揮綜合績效評價工作的評判、引導和診斷作用，推動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，2006年，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》及其實施細則，這標志著國有企業(yè)綜合績效評價