梁　芹

摘要 隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化和企業(yè)國(guó)際化的浪潮席卷世界各國(guó)，體現(xiàn)各國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也倍受關(guān)注，日益成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)； 改革開放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)正以前所未有的廣度和深度展開，改革進(jìn)入了全面深化、攻堅(jiān)的關(guān)鍵時(shí)期，作為世界貿(mào)易組織成員國(guó)的中國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也正與時(shí)俱進(jìn)。在這樣的國(guó)際國(guó)內(nèi)背景下，提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息不僅是會(huì)計(jì)信息使用者的客觀需要，而且是維護(hù)正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的必然要求，譴責(zé)“假賬、呼喚“誠(chéng)信”，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的題中應(yīng)有之意。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 途徑 研究

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、會(huì)計(jì)信息的含義及其質(zhì)量特征

2006年，重新修改的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性原則。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有著豐富的內(nèi)涵，其中最主要的核心特征在于相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息，必須與經(jīng)濟(jì)決策需要是相關(guān)的，包括及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)方面; 可靠性是指會(huì)計(jì)所作的計(jì)量能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。可靠性包括三個(gè)要素，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和客觀性，其中最重要的是真實(shí)性，即會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果要與它所反映的經(jīng)濟(jì)對(duì)象或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致。相關(guān)、真實(shí)、及時(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息是使用者做出正確決策的基本前提和條件。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

(一)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在弊端所致。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)規(guī)范有待更新，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)，如無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有恰當(dāng)合理的處理方法。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在弊端。首先，就企業(yè)內(nèi)部管理體制而言，會(huì)計(jì)缺乏獨(dú)立的環(huán)境，企業(yè)會(huì)計(jì)主管通常由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任免，其工資福利、職務(wù)晉升等都受組織管理者的控制，財(cái)務(wù)處理的獨(dú)立性、客觀性受到較大的影響，會(huì)計(jì)人員與管理者合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的概率就會(huì)增大，會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)也與實(shí)際情況存在較大的出入。再者，企業(yè)外部監(jiān)管體制不健全，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也受各種人為因素的制約，在處理上也存在著暖昧態(tài)度?？梢娭贫鹊娜毕菔箷?huì)計(jì)信息失真成為可能。

(二)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失。

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的提供者，會(huì)計(jì)人員道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最直接因素。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些會(huì)計(jì)人員往往尋求自身利益的最大化。只因會(huì)計(jì)信息能產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息現(xiàn)有的利益分配格局也將改變，這勢(shì)必會(huì)誘使機(jī)會(huì)主義者有足夠的動(dòng)機(jī)違背職業(yè)道德的束縛，突破誠(chéng)信至上的行業(yè)規(guī)范，棄“道義”尋“利益”，讓會(huì)計(jì)信息失真; 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也參差不齊，對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、方法在理解和操作上都有較大的偏差，出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)誤，提供非完全真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是不可避免的。

(三)地方保護(hù)主義縱容企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

受我國(guó)政府官員政績(jī)考核機(jī)制的影響，有些地方官員為了追求政績(jī)、提高地方財(cái)政收入對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的弄虛作假采取包庇縱容的態(tài)度。企業(yè)上繳稅利是地方財(cái)政的主要來(lái)源，企業(yè)效益好，直接影響到地方財(cái)政的收入，當(dāng)一些企業(yè)效益出現(xiàn)滑坡時(shí)，地方政府還默認(rèn)其虛假報(bào)告，甚至采取保護(hù)主義，以此來(lái)維護(hù)企業(yè)形象，保護(hù)地方企業(yè)，維護(hù)“扭虧增贏”的業(yè)績(jī)，隱瞞虧損。

(四)會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督體系不完善。

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)審查只是走過(guò)場(chǎng)，有的還與企業(yè)機(jī)構(gòu)“合作”出具非真實(shí)的檢驗(yàn)報(bào)告，沒有充分發(fā)揮出“經(jīng)濟(jì)警察”的應(yīng)有職責(zé)。因此，形成一個(gè)有效的社會(huì)監(jiān)督體系尚待時(shí)日。

三、對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑研究

(一)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度。

建立適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，強(qiáng)化企業(yè)或單位內(nèi)部管理，內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間; 企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織都必須建立起嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部管理細(xì)化計(jì)量、原始記錄、確認(rèn)、稽核等內(nèi)部管理控制措施，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算程序，健全各種物資保管收發(fā)、資金收支等審批制度。同時(shí)，也應(yīng)與國(guó)際慣例接軌，學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息管理方法。

(二)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

會(huì)計(jì)人員必須掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，提高對(duì)原始憑證的識(shí)別能力，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理能力，對(duì)法規(guī)、政策的領(lǐng)會(huì)能力。而這些方面的改進(jìn)，一方面要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員準(zhǔn)入的素質(zhì)把關(guān)，適應(yīng)新形式不斷提高標(biāo)準(zhǔn); 另一方面要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重、依法理財(cái)。提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助會(huì)計(jì)人員提高素養(yǎng)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。普及會(huì)計(jì)人員的法律知識(shí)，增強(qiáng)他們的法律意識(shí)。有關(guān)部門和會(huì)計(jì)界人士要共同努力，建立高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，樹立會(huì)計(jì)人員的良好職業(yè)形象，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。

(三)明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。

只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件: 一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對(duì)地有效率; 經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來(lái)實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。這樣，規(guī)范的會(huì)計(jì)管理、交易活動(dòng)將最大限度的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，完善有關(guān)法律法規(guī)，依法保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范、完善的法律體系是維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑。

第一，要制定或完善與《會(huì)計(jì)法》相配套的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的銜接; 第二，加強(qiáng)對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為的處罰，使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會(huì)成本，從而消除會(huì)計(jì)信息失真的外部經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿提供失真會(huì)計(jì)信息而使自己遭受損失，從而提供失真會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)得以消除; 第三，整合現(xiàn)有法律資源，理順相關(guān)法律之間的關(guān)系，使其有機(jī)地銜接起來(lái)，更具可操作性; 同時(shí)，應(yīng)大力加強(qiáng)有關(guān)部門的執(zhí)法檢查力度，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性，要真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為尤其是領(lǐng)導(dǎo)指使造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真的各種行為。

總之，會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下會(huì)計(jì)管理制度水平存在缺失的具體體現(xiàn)，其具體原因是復(fù)雜多樣的。真實(shí)會(huì)計(jì)信息的維護(hù)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，采取多種措施綜合治理，只有這樣，才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

（作者單位：上海大屯煤電有限公司）