熊漢蘭

【摘要】 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門(mén)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》于2009年7月1日實(shí)施。其目的是加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。筆者擬對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求、內(nèi)函、要素及實(shí)施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；監(jiān)督；要素；目標(biāo)

一、內(nèi)部控制的概念及要素

(一)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、可靠，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、調(diào)整和評(píng)價(jià)而制定的制度、組織、方法和手段的總稱。內(nèi)部控制是社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑和手段，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的相互協(xié)調(diào)、信息傳遞方面的難度越來(lái)越大，加強(qiáng)內(nèi)部控制就成為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。

(二)內(nèi)部控制的要素

1.內(nèi)部環(huán)境。它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。它是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.控制活動(dòng)。它是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

4.信息與溝通。它是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。它是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

二、內(nèi)部控制的建立和實(shí)施

(一)內(nèi)部控制的建立

1.供應(yīng)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)，主要包括原材料、輔助材料、低值易耗品等存貨的采購(gòu)入庫(kù)、保管、出庫(kù)等控制制度。

2.生產(chǎn)工序作業(yè)控制系統(tǒng)，主要包括生產(chǎn)能力的確定、生產(chǎn)計(jì)劃的編制、生產(chǎn)過(guò)程的組織以及生產(chǎn)調(diào)度等控制系統(tǒng)。

3.銷售控制子系統(tǒng)，如銷售價(jià)格、銷售計(jì)劃、市場(chǎng)劃分、售后服務(wù)、以及商標(biāo)、廣告、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、對(duì)外貿(mào)易等控制制度。

4.會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，包括資金、成本、利潤(rùn)控制制度。資金控制制度包括資金籌集、使用、分配過(guò)程中的資金監(jiān)控管理制度；利潤(rùn)控制制度包括銷售收入、營(yíng)業(yè)外支出、稅金和利潤(rùn)分配控制制度等。

5.質(zhì)量控制子系統(tǒng)。

6.技術(shù)控制子系統(tǒng)。

7.勞動(dòng)人事控制子系統(tǒng)。

8.會(huì)計(jì)電算化控制制度，主要包括普通控制和應(yīng)用控制，普通控制包括組織系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)，硬件和軟件自身的控制；應(yīng)用控制包括數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出控制。

9.內(nèi)部審核控制子系統(tǒng)，主要包括企業(yè)內(nèi)部審核、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度。其中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)特殊組成部分。

(二)內(nèi)部控制的實(shí)施

1.確定控制目標(biāo)?？刂颇繕?biāo)包括總目標(biāo)和分目標(biāo)。總目標(biāo)是指內(nèi)部控制系統(tǒng)能合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

分目標(biāo)必須圍繞總目標(biāo)，根據(jù)控制的不同業(yè)務(wù)確定，這樣才能據(jù)以設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)。如對(duì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的分目標(biāo)是：（1）確認(rèn)并記錄所有的真實(shí)交易；（2）及時(shí)充分詳細(xì)地描述交易；（3）計(jì)量交易的價(jià)值；（4）確定交易發(fā)生的時(shí)間；（5）在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇硎鼋灰缀团断嚓P(guān)事項(xiàng)。

2.選擇控制方法和手段。根據(jù)不同的控制點(diǎn)及其所能實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)，可以選擇不同的控制方法和手段。（1）組織控制，即通過(guò)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，是各部門(mén)相互制約、相互協(xié)調(diào)、自動(dòng)糾錯(cuò)、從而達(dá)到控制目標(biāo)。它包括機(jī)構(gòu)授權(quán)、崗位職責(zé)等。（2）紀(jì)律控制，即監(jiān)督和約束各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證不出差錯(cuò)，使企業(yè)的基本控制程序在每時(shí)每刻都能發(fā)揮職能，并保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)。它包括職責(zé)分工、監(jiān)督控制和有關(guān)員工輪換制度等。（3）實(shí)物控制，為了保證實(shí)物的安全完整，需要建立一定的安全設(shè)施和必要的防范措施。如現(xiàn)金、有價(jià)證券及貴重物品要存放保險(xiǎn)柜；一般物品也要進(jìn)庫(kù)上鎖，專人保管。對(duì)于一些非常重要或無(wú)進(jìn)庫(kù)條件的物品，也要采取一定的安全措施，未經(jīng)批準(zhǔn)的人員不得進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)；對(duì)憑證和記錄也要進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)。

3.優(yōu)化控制環(huán)境。（1）培養(yǎng)員工的控制意識(shí)，特別是安全參與、協(xié)同控制意識(shí)。管理人員如果不具備應(yīng)有的控制意識(shí)，不遵守既定的控制程序或縱容下屬忽視既定控制，或?qū)刂萍耐械钠谕淮螅紩?huì)影響控制系統(tǒng)發(fā)揮作用。（2）建立與控制制度相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)員工好的建議、方案和設(shè)計(jì)應(yīng)予表彰；對(duì)違反內(nèi)部控制制度，尤其是給企業(yè)造成損失，應(yīng)予一定的處罰。（3）加強(qiáng)員工能力的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)組織培訓(xùn)、委托培養(yǎng)、內(nèi)部的傳幫帶、自學(xué)等途徑加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)能力，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)的、全方位的問(wèn)題。內(nèi)部控制的重?fù)?dān)不能僅僅落在財(cái)務(wù)人員或一般管理人員的身上，企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)全責(zé)。

（二）內(nèi)部控制的層次性、遞進(jìn)性，要求設(shè)計(jì)時(shí)抓住重點(diǎn)，實(shí)施例外原則管理。

（三）增加多控制環(huán)節(jié)會(huì)加重費(fèi)用開(kāi)支，不符合成本效益的原則。

（四）若行使控制職能的人員的素質(zhì)過(guò)低，則控制難以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《施工企業(yè)內(nèi)部管理》2004年10期

[3]《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度講解》北京科技出版社2003年4月