繆　軍

【摘要】 內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和效果開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。文章主要論述了當(dāng)前公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，然后提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的具體建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制,在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部約束機(jī)制，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實(shí)的必要保證。

一、公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)制度已有十多年的歷史，內(nèi)部審計(jì)在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、制止損失浪費(fèi)、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全等方面作了重要貢獻(xiàn)。但是，近年來(lái)，公路行業(yè)領(lǐng)域里在一定程度上存在著重建設(shè)、輕管理，重有形、輕無(wú)形的現(xiàn)象十分普遍。單位領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)人員選派上隨意性強(qiáng)，一些審計(jì)人員形同虛設(shè)、業(yè)務(wù)不精、素質(zhì)不高、應(yīng)付了事、得過(guò)且過(guò)。審計(jì)監(jiān)督作用失效，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，沒(méi)有起到監(jiān)督和提高的作用，相反，內(nèi)審工作被動(dòng)，領(lǐng)導(dǎo)意圖和個(gè)人意圖太多。于是產(chǎn)生一種逆反心理，具體表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠強(qiáng)。審計(jì)常常會(huì)受到有關(guān)部門和有關(guān)人員的干預(yù)，審計(jì)工作難以深入，審計(jì)工作難以深入。

2.前期審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分。一是對(duì)被審計(jì)單位基本情況不加了解，尤其是對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、工作流程、工程預(yù)算及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查。二是忽略了制定審計(jì)方案時(shí)的前置工作。如在了解被審計(jì)單位基本情況后，未對(duì)所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計(jì)方案前對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估。三是審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單，內(nèi)容不詳細(xì)、分工不合理，對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。四是對(duì)審計(jì)的目的不明確，對(duì)審計(jì)后應(yīng)該達(dá)到什么目的，取得什么效果沒(méi)有十分明晰的思路要求。

3.審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面要求較寬，要全面掌握財(cái)務(wù)、工程技術(shù)、施工、管理方面的知識(shí)也是一件不容易的事。有時(shí)少數(shù)審計(jì)人員借助自身的權(quán)利，得出的審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性不強(qiáng)，憑個(gè)人意愿獨(dú)斷專行，拋西瓜揀芝麻式的審計(jì)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。對(duì)法律法規(guī)不熟悉，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)形式有：一是對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。二是對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，待到審計(jì)碰到問(wèn)題后也無(wú)法作出正確性結(jié)論。

4.審計(jì)方法不當(dāng)。有的審計(jì)人員審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，審計(jì)程序不合法，抓不準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域，雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)查得不深不透。

5.審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)。一些審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，在審計(jì)中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計(jì)質(zhì)量。

二、如何強(qiáng)化公路內(nèi)部審計(jì)

（一）樹立正確的思維方式，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)

1.培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。公路部門應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)時(shí)能隨時(shí)預(yù)測(cè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的審計(jì)方法，同時(shí)，正確地征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，客觀地分析審計(jì)情況，從實(shí)踐中探求事物的本質(zhì)。

2.提高自身素質(zhì)，注重知識(shí)更新。審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，同時(shí)涉及的面又廣，不僅僅是財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還包括經(jīng)濟(jì)管理、法律、法規(guī)、工程技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)知識(shí)等。因此，各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要把學(xué)習(xí)法律、法規(guī)、制度作為審計(jì)人員培訓(xùn)的基本任務(wù)和內(nèi)容，并制定切實(shí)可行的法規(guī)培訓(xùn)計(jì)劃和培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)。

3.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計(jì)。審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性，要正直、客觀，遵守審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，實(shí)事求是，不受他人意志左右和干擾，不受私利的誘惑，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

4.建立、實(shí)施過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任制。集團(tuán)公司應(yīng)建立、健全審計(jì)項(xiàng)目過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，追究有關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任，誰(shuí)違法誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。

（二）抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.合理制定審計(jì)工作計(jì)劃。一方面，在總的審計(jì)計(jì)劃安排上，要依據(jù)公路部門內(nèi)部每年的經(jīng)營(yíng)工作重點(diǎn)，做好深入的調(diào)查研究，確立合理的審計(jì)覆蓋面；另一方面，在具體的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，要合理制定審計(jì)方案，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，同時(shí)根據(jù)當(dāng)前審計(jì)人員少、業(yè)務(wù)量大的特點(diǎn)，妥善調(diào)配各級(jí)審計(jì)人員。

2.嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法程序，把好審計(jì)程序關(guān)和審計(jì)證據(jù)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》，嚴(yán)格按照操作程序進(jìn)行工作。在審計(jì)取證中，使各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，所取得的審計(jì)證據(jù)手續(xù)要完整，內(nèi)容與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)，具有充分的證明力。在掌握足夠確鑿的證據(jù)的基礎(chǔ)上，合理使用證據(jù)，以防范違反法定程序和缺乏證據(jù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.把好審計(jì)評(píng)價(jià)、定性處理關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)主要包括政策、法規(guī)、規(guī)章以及內(nèi)部有關(guān)規(guī)定、文件等。在運(yùn)用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須充分考慮這些特點(diǎn)，使作出的審計(jì)評(píng)價(jià)、提出的審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)、有效，防止造成不良影響或侵害被審計(jì)單位的權(quán)益。同時(shí)，在審計(jì)實(shí)踐工作中，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的處理要掌握寬嚴(yán)適度，注意不能超越領(lǐng)導(dǎo)賦予審計(jì)部門的權(quán)限，審計(jì)意見(jiàn)表述要留有余地。

4.建立有效的監(jiān)督和檢查體系。應(yīng)在整個(gè)集團(tuán)公司中形成自審互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，這對(duì)審計(jì)人員自身的工作也是一種監(jiān)督，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自身的工作也是一種監(jiān)督，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）保持與被審計(jì)單位良好的人際關(guān)系

應(yīng)重視與內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)特殊的職能部門，與其他職能部門相比，雖然工作內(nèi)容不同，但目標(biāo)是一致詞的。在工作中應(yīng)當(dāng)講求工作方式和方法。查錯(cuò)并不是目的，目的在于促進(jìn)，是一種高層次的服務(wù)。對(duì)被審計(jì)單位抱著真誠(chéng)服務(wù)的心態(tài)，與被審計(jì)單位友好相處，消除和減少被審計(jì)的對(duì)抗情緒，從而獲得各方面的廣泛支持，搜集全面資料，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）改進(jìn)審計(jì)手段和審計(jì)方法,大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本的一個(gè)重要途徑。應(yīng)進(jìn)一步在集團(tuán)范圍內(nèi)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，改變過(guò)去手工逐筆分析的做法，使審計(jì)思路更為清晰、重點(diǎn)更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題線索更為可靠。同時(shí)，利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，在人員緊張的時(shí)候，使得全面審計(jì)成為可能。

（五）內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。但是我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。這與西方國(guó)家成熟的內(nèi)部審計(jì)模式有一定的差距。西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，其內(nèi)部審計(jì)類型豐富，主要以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)為輔的審計(jì)模式。因此，建立在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的，旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，取而代之以經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特征的要求。

（六）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，保證其獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、有效和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)。這是關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)控制和治理過(guò)程是否充分、運(yùn)行是否有效的關(guān)鍵所在。

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