• 
    

    
    

      99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

      宋代的契稅

      2009-06-20 03:11:30魏天安
      中州學刊 2009年3期
      關(guān)鍵詞:契稅

      魏天安

      摘 要:宋代田宅交易征收契稅。契稅額宋初不統(tǒng)一,仁宗時按交易額每貫收四十文,北宋末每貫最高收一百文省即七十七文足,南宋初達一百文足。正稅之外,有頭子錢和定帖錢兩種附加稅,頭子錢宋初每貫征八文,后逐漸增為五十六文,定帖錢初每貫征十文,后增為二十文。因契稅繁重,民間交易多不投稅,而以白契私自交易。南宋時期,又開征“白契稅錢”。隨著契稅的不斷增加,逃稅問題日益嚴重。

      關(guān)鍵詞:契稅;倍稅;頭子錢;定帖錢

      中圖分類號:K244文獻標識碼:A

      文章編號:1003—0751(2009)03—0197—05

      田宅是中國古代社會最重要的個人資產(chǎn),也是確立戶等和征稅的主要依據(jù),官方發(fā)放或認可的契券是最重要的產(chǎn)權(quán)憑證,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,契券隨之改易更新。在宋代繁冗的法律條令中,“惟交易一事,最為詳備”,這是地權(quán)轉(zhuǎn)移受到更嚴密的法律確認和監(jiān)督的反映?!岸藨舨幌?,乃至違法交易,及不印契,不離業(yè),不割稅,以致重迭交易,詞訟連年不決者,豈非人戶自速其辜哉?”田宅交易法規(guī)“蓋欲以杜爭端也”。①逃避契稅是違法、違規(guī)田宅交易及產(chǎn)權(quán)訴訟繁多的重要原因。關(guān)于宋代的土地買賣制度論著不少,但尚未有對契稅的專文分析②,

      故作此文,求教于大家。

      一、契稅制度的建立與意義

      征收契稅始于東晉?!端鍟?食貨志》載:凡買賣奴婢、馬牛、田宅者,如有官方發(fā)給的產(chǎn)權(quán)證明“文券”,則以產(chǎn)權(quán)交易額輸稅,每一萬輸四百入官,稅額為4%,賣者付三百,買者付一百,交易完成,政府發(fā)給新“文券”作為產(chǎn)權(quán)憑證。如“無文劵”即沒有官方的產(chǎn)權(quán)證明,則“隨物所堪,亦百分收四,名為散估”。南朝宋、齊、梁、陳沿襲東晉之制。隋、唐實施均田制,田產(chǎn)交易受到極大限制,不再征收契稅。唐末五代,土地買賣開始興盛,但規(guī)模有限,基本由政府指定的官牙主持。后周廣順二年十二月(952),因莊宅牙人等“多與有物業(yè)人通情,重疊將產(chǎn)宅立契典當”,有人“虛指別人產(chǎn)業(yè)”稱為自產(chǎn),也有人公然典賣“自己不合有分”的“骨肉產(chǎn)業(yè)”,而“牙人、錢主通同蒙昧,致有爭訟”,規(guī)定“其有典質(zhì)、倚當物業(yè),仰官牙人、業(yè)主及四鄰?fù)鹞钠?。委是不曾將物業(yè)印稅之時,于稅務(wù)內(nèi)納契白一本,務(wù)司點檢,須有官牙人、鄰人押署處,及委不是重疊倚當,方得與印。如有故違,關(guān)連人押行科斷,仍征還錢物。如業(yè)主別無抵當,仰同署契行保鄰人物分代納”。如有人違法典賣、倚當田宅物業(yè),除所犯人“重行科斷”外,“其牙人、錢主并當深罪”。③典、賣、倚當田宅物業(yè)的違法行為日益增多,說明官牙逐漸失去了對日益繁多的田宅交易的壟斷地位。入宋以后,民牙已在田宅等交易中占主導(dǎo)地位。

      宋初恢復(fù)征收契稅。開寶二年(961)“秋九月,初收印契錢。令民典賣田宅,限兩月輸錢印契”④。

      印契錢也稱“田契錢”、“契稅”或“牙契稅錢”。牛馬、車船等動產(chǎn)交易宋初仍收契稅,后或收或免,未有常制,至南宋后期免征。宋代契稅一般限于田宅交易,北宋時仍由商稅院征收,但其稅額、交易規(guī)則及交易憑證已同商稅分離,屬資產(chǎn)交易稅。宋徽宗以前,“民間賒賣田宅則輸之,為州用”⑤,即作為地方財政收入,不上繳中央財政。

      宋初田宅交易尚不規(guī)范,太平興國七年(982),國子監(jiān)丞、知開封府司錄參軍趙孚上言:“莊宅多有爭訴,皆由衷私妄寫文契,說界至則全無丈尺,昧鄰里則不使聞知,欺罔肆行,獄訟增益。請下兩京及諸道州府商稅院,集莊宅行人,眾定割移典賣文契各一本,立為榜樣,違者論如法。詔從之?!雹藿灰撞灰?guī)范使爭訟增加,稅收流失,故政府制定了產(chǎn)權(quán)交易的標準文本,頒行全國。交易完成后,繳納契稅,蓋有官印,即為“赤契”,私自交易而未蓋官印的契書為“白契”。白契只要到官府投稅備案,蓋上官印,就成為合法的赤契。

      白契交易是自戰(zhàn)國以來就存在的民間習慣法。宋代私牙主導(dǎo)田宅交易,政府對私牙加強控制,牙人要在官府登記,以便于官府差科應(yīng)役,并對牙人參與田宅交易進行監(jiān)督。元豐七年(1074),一度制定了“典賣田宅私寫契書,并不系籍定牙人衷私引領(lǐng)交易法”,該法具體內(nèi)容雖不清楚,但凡田宅交易不用官方印賣的契書,及未經(jīng)官府注冊的牙人參與田宅交易,要受到處罰則明白無誤。元祐元年(1086),詔元豐七年法“更不實行”⑦。紹圣三年(1096),“京東、河北、河東轉(zhuǎn)運司奏:元豐官印契書既有式法,而紙札厚大,不容奸偽。元祐之初,有司妄申請廢去,天下契書奸巧之弊復(fù)如往時。”宋立法機構(gòu)詳定敕令所“乞依元豐條例”,哲宗從之,但“衷私引領(lǐng)交易法”似未恢復(fù)?!独m(xù)資治通鑒長編》在此條下注云:“方紹述之說興,雖契券紙札之厚薄大小,亦妄述利害,以濟其諛,可以見一時在位者,小人之多多也……要見元祐印契法如何?!雹嗫梢姰敃r就有人對元豐七年的官賣契書法不以為然。官方印制的契書用紙較好,條式規(guī)范,有一定信譽,故終兩宋之世,官印契書始終存在,但對不用官印契書的行為一般并不禁止。在發(fā)生田宅爭訟時,白契仍是法律判決的重要依據(jù),說明宋對田宅交易的民間習慣法已給予相當程度的認可。只要有牙、保及寫契人押字,即使買賣雙方使用的非官印契書“或不如式,在法未嘗不許執(zhí)用”⑨。對未投稅的“白契”,一般只依“漏稅法”處理。

      隨著土地交易的盛行,有關(guān)契書真?zhèn)渭盀闋帄Z土地產(chǎn)權(quán)的爭訟日益增多。隆興和議(1163)后,政府采取種種措施招誘民戶歸業(yè),并移民淮南,許多土地的產(chǎn)權(quán)要重新確認,“民戶交易田土、投買契書及爭訟界至”,達到“無日無之”⑩的地步。詳密而統(tǒng)一的田宅交易法規(guī)使判決產(chǎn)權(quán)歸屬有了統(tǒng)一的依據(jù),有助于維護產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的合法性和有效性,而繳納契稅是確定田宅產(chǎn)權(quán)合法性和有效性的最有力的官方證明。

      二、契稅征繳程序與戶籍制度

      契稅征收以戶籍產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)。宋初即建立了較嚴密的戶籍制度,對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移及戶等變化定期核查登記,以保證以土地為基礎(chǔ)、以“戶”為主體的國家稅役不致流失。乾德元年(963)詔書曰:“諸州版簿戶帖、戶鈔,委本州判官、錄事掌之,舊無者創(chuàng)造。”(11)版簿即“五等丁產(chǎn)簿”,登記民戶的丁口、產(chǎn)業(yè)和戶等,作為收稅、征役的依據(jù),是最重要的戶口產(chǎn)業(yè)簿,每閏年一造,核實或升降戶等。戶帖除記錄本戶丁、口之數(shù)外,主要登錄該戶“田色、步畝、四至、著望、應(yīng)納租課”(12)。“田色”即田土肥瘠等級。買賣田宅以戶帖為據(jù),交易時要“索取關(guān)書砧基,指出邱段圍號”,“價貫、年月、四至、畝角、必即書塡”。(13)戶鈔是輸納租稅的憑證,也稱稅鈔、鈔旁。凡進行田宅交易,要繳納契稅,改正戶帖,割移稅役,并在定期登記五等丁產(chǎn)簿時重新確定戶等。

      買賣田宅的法定程序是:買賣雙方請牙人作中間人,買主請保人,從州縣官府購買有統(tǒng)一規(guī)格的交易文契,按規(guī)定的契書格式寫明立契業(yè)主、買主姓名、田土頃畝、方位、田土字號、四至、交易價錢、年月、方式(倚當、典賣或絕賣)等,有優(yōu)先購買權(quán)的近親、地鄰如不購買,則簽名表示對交易認同,牙人、保人簽名以為見證。業(yè)主存留的一份,叫“上手”、買主存留的一份叫“下手”,原規(guī)定另留一份在商稅院,乾興元年(1022)改為官府保留兩本,“應(yīng)典賣、倚當莊宅田土,并立合同契四本,一付錢主,一付業(yè)主,一納商稅院,一留本縣”(14)。在規(guī)定期限內(nèi)(一般為60天),雙方持交易合同契書到官府備案,由買主繳納契稅,官府在交易契書上蓋上官印,產(chǎn)權(quán)交易就被官方認可。同時,根據(jù)交易契書,在業(yè)主原戶帖上注明產(chǎn)權(quán)過戶日期,蓋上官印,并發(fā)放給買主新戶帖作為此后征稅依據(jù),因此,戶帖也具有產(chǎn)權(quán)憑證性質(zhì)。

      不在規(guī)定期限內(nèi)到官府登記納稅,要受處罰,契稅增倍?!暗滟u田宅法,限六十日投印,又六十日請契。”(15)“投印”即在買賣契約上蓋上官印,同時繳納契稅?!罢埰酢奔凑堎I經(jīng)過核定的契書。該契書不是交易契書,而是產(chǎn)權(quán)證書。戴建國認為:請契“不是指買賣契約,而是指用于過割租稅和役錢登錄的‘官印田宅契書?!贝苏f為是。戶帖即具有“官印田宅契書”性質(zhì),只要在產(chǎn)權(quán)契書上增添丁、口、牛畜財產(chǎn)等內(nèi)容,就成為戶帖。交易完成后,稅賦由業(yè)主交割給買主,買主按新戶帖承擔稅賦,原業(yè)主減割的田宅在原戶帖上以附件的形式說明,稅賦也相應(yīng)減免。如原有欠稅,所欠舊稅依戶鈔由原業(yè)主承擔。因析戶、嫁女造成產(chǎn)權(quán)分割轉(zhuǎn)移的,也要持戶帖至官府備案,重新確定產(chǎn)權(quán)所有者的身份及承擔的稅役,不繳納契稅。

      倍稅本欲使民戶依法繳納契稅,結(jié)果適得其反,許多交易者“因循違限,避免倍稅”,為此,政府多次豁免倍稅,如天圣五年敕:“應(yīng)典、賣田宅,若從初交易之時,不曾問鄰書契,與限百日陳首,免罪,只收抽貫稅錢?!?16)元祐元年赦:“應(yīng)民間典、賣田宅,有出限未納稅錢、印契者、自赦至限百日許自陳首,與免納倍稅;其罪發(fā)在赦限百日內(nèi)者準此?!?17)南宋時,將陳首的期限延長到120天、180天甚至更長(18)。赦限從赦令在本地公開發(fā)布之日起始,無論原白契已簽定多少年,只要在規(guī)定期限在補足契稅,就不再追究。

      三、正稅與附加稅

      宋初契稅沿襲五代舊制,各地稅額不統(tǒng)一,全部由買方支付。人戶典、賣田宅,如已繳過契稅,后又“于元契上更添與錢數(shù),或已典就買者”,應(yīng)納稅額原無定制,天圣六年(1028)規(guī)定“只據(jù)添典及貼買錢收稅”(19),即依據(jù)典賣與絕買差價及后添錢數(shù)補繳契稅,在原契上注明,或?qū)⒏郊吃谠跎希偌由w官印。隨著田產(chǎn)交易額的擴大和政府財政的困窘,契稅日益受到重視,宋仁宗慶歷四年(1044)十一月,“始有每貫收稅錢四十文省之條,至政和無所增”,統(tǒng)一了稅率。

      宋徽宗時,地方財用不足,常擅增其額,造成各地稅率不等。宣和四年(1122),陳亨伯為發(fā)運使,兼經(jīng)制東南七路財賦,為了彌補因大興花石綱和平定方臘起義所造成的財政虧空,創(chuàng)“經(jīng)制錢”,其中“增添田宅牙稅錢”規(guī)定:“淮、浙、江、湖、福建七路,毎貫增收二十文,充經(jīng)制移用,通舊收錢不得過一百省。”(20)即在原稅額基礎(chǔ)上,每交易額每千文增收20文,稅率最高為每貫不超過100文省。例如:舊收錢40文,增收至60文,舊收錢60文,只增17文,舊收錢已達77文者,就不再增添錢數(shù)。這樣,印契錢為60文以上,最高不超過100文省,即77文足。

      靖康初(1126)罷經(jīng)制錢,南宋建炎三年(1129)又行恢復(fù)。紹興五年(1135),征收總制錢,契稅增為每交易額一貫,收100文足,其中32.5%為州用,67.5%以經(jīng)制錢和總制錢名目上供。乾道末年(1173),又取留州之半入總制錢。此后直到南宋末咸淳元年(1265)宋度宗詔令“減田契稅錢什四”(21)止,稅額無變化。此為田宅交易之“正稅”。

      正稅之外,有兩種附加稅。

      (一)鈔旁定帖錢。鈔旁即戶鈔、稅鈔,是納稅憑證。定帖是在田宅交易完成后由官方核發(fā)的產(chǎn)權(quán)證明,也稱“契紙”。交易契書可由民間私自書填,而鈔旁與定帖則必須由官府印賣。鈔旁與定帖稅率雖同,常常連稱,實為不同的稅種。民戶交納稅租,要買鈔旁;田宅交易后,要買定帖。所謂“定帖”,有重新認定戶帖之意,官府以定帖即經(jīng)過核定的產(chǎn)權(quán)證書作為更改戶帖的依據(jù)。北宋元豐(1078—1085)年間,始收鈔旁定帖錢,鈔旁以納稅額計,定帖以交易額計,每貫10文,稅率1%。鈔旁定帖錢不是購買稅鈔和契紙時繳付的紙墨工本費,而是重新核實、修定稅役額和相關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬的費用,是契稅附加稅。元豐以后,鈔旁定帖錢稅率極不統(tǒng)一,許多地方不以發(fā)生額征收,而按份征收。崇寧三年(1104)六月,“敕:諸縣典賣牛畜契書并稅租鈔旁等,印賣田宅契書,并從官司印賣,除紙筆墨工費外,量收息錢,助贍學用。其收息不得過一倍”。因各地稅率差別很大,提高一倍反而增大了各地稅收的差額。十一月,尚書省奏:開封府考城縣(河南民權(quán)縣西)“民戶典賣牛畜契每一道今賣五錢省,比舊歲減下八錢省。租稅鈔旁每一十旁今賣五十七錢省,比舊減下二十二錢省?!笨梢娍汲强h鈔旁、定帖按道(份)征收,鈔旁舊每10道收77文省,合每道5.93文足,今收57文,合每道4.39文足。牛畜契即定帖每道舊收13文省,合10.01文足,今收5文省,合3.85文足。府界不少縣“舊賣錢數(shù)稍多,已成定例”,而考城縣“比舊減下錢數(shù)太多,虧損學費”,鑒于各縣收費不一,“詔府界諸路官賣鈔旁、契書等收息不得過四倍,隨土俗增損施行。如舊賣錢數(shù)多者,聽從多。”原賣價高的仍按原價征收,或只增一倍二倍,賣價低的最高可增四倍,以平衡各地稅率。大觀二年(1108),因“吏緣為奸,增損抑配”,且“學用既足,事涉苛細”。(22)罷鈔旁,而定帖未罷。

      政和六年(1116),詔兩浙“依淮南例,收納人戶典賣田宅赴官收買定帖錢?;茨象w例:人戶典賣田宅,議定價值,限三日先次請買定帖。出外書填,本縣上簿拘催,限三日買正契。除正紙工墨錢外,其官賣定帖二張,工墨錢十一文省,并每貫收貼納錢三文足,如價錢五貫以上,每貫貼納錢五文足”(23)。經(jīng)官廳確認的田宅交易,限三日購買定帖;非經(jīng)官府確認的田宅交易,至本縣登記拘催時起,三日內(nèi)購買正契。正契即定帖,為法定的產(chǎn)權(quán)證書。官賣定帖二張,買賣雙方各存留一張,實為一道,每道收11文省,合8.47文足,另按交易額每貫收3文或5文足,實施按交易一次定額征收與按交易額差額征收的雙稅制。宣和二年(1120),李祉為兩浙轉(zhuǎn)運使,恢復(fù)鈔旁,收息仍為稅額的2%。靖康初(1126),又罷鈔旁定帖錢,改為稅鈔、契紙由民戶任意請買,不論有無交易,也不論無交易額多少,凡買鈔旁定帖者,收合同錢,也稱“合同印記錢”、“勘得產(chǎn)人合同錢”或“勘合朱墨錢”,一般稱之為“勘合錢”,名義上是對所繳稅賦或田宅買賣合同的真實性進行審定的費用,稅額各地不同,每道稅鈔或契紙價在10文至30文之間。南宋初建炎二年,恢復(fù)按發(fā)生額征收鈔旁定帖錢的元豐舊制,每貫收10文足,但仍以“勘合錢”為名,定帖之名不復(fù)行用?!段墨I通考》稱勘合錢即鈔旁定帖錢。紹興四年,鈔旁與定帖稅率分離,鈔旁每鈔收30文,而定帖仍按交易額征收,“人戶典賣田業(yè),計價每貫收納得產(chǎn)人勘合錢一十文足”(24)。紹興十一年敕云:“人戶典賣田宅,每百收勘合錢十文,如愿以金銀絹帛準折者,聽從便,依在市實直定價。”(25)宋錢每貫千文,此稱每百收十文,是以契稅為基準。契稅為每貫收百文,田宅交易額的1%與契稅額的10%相同。紹興末年,增為13文。孝宗乾道年間(1165—1173),將鈔旁“毎鈔收勘合朱墨錢三十文”改為“毎貫石匹兩以上,隨數(shù)收勘合朱墨錢,比舊卻減作二十文”(26)。鈔旁與定帖收稅標準又行并規(guī),均為每貫收勘合錢20文。

      (二)頭子錢。頭子錢是官府在征收和支付錢物時的附加稅,源于唐五代錢貫除陌之制,即將納稅或出納錢物的省陌加以提高,提高之數(shù)即為頭子。頭子錢宋初即有之,始只用于倉場受納稅賦,多以85為陌,比法定省陌77文多收8文,相當于稅率提高10.4%。熙寧二年(1069)規(guī)定,常平倉出貸民戶錢糧,每貫石收5文足,則賒貸官錢物也收頭子錢。政和四年(1114)規(guī)定,凡系省錢物均增收頭子錢5文。系省錢物是歸三司或戶部掌握而不上供的地方財政收入,契稅屬系省錢,加上原納8文,共13文。此后,頭子錢不斷增加,宣和六年(1124),“江、浙、淮、湖、廣、福九路應(yīng)出納錢物,每一月(“月”應(yīng)為“百”)交收頭子錢一文充糴本”,即每貫增收10文,“按節(jié)次指揮,每貫共收二十三文省”(27),按77陌計,每貫實收17.71文足。紹興五年,創(chuàng)總制錢,“令諸路州縣雜稅出納錢貫收頭子錢上,量增作二十三文足”(28),另征7文足,“增頭子錢為三十文”,三十文足較二十三文省稅率提高69.4%?!敖B興十七年,又增頭子錢十三文充經(jīng)制?!?29)汪應(yīng)辰在乾道年間說:“頭子錢本起于除陌錢,蓋唐五代不得已之政,本朝因循,未能盡革。然舊法止于一十三錢,至紹興十一(七?)年增至四十三錢,乾道元年十月,又增一十三錢,是頭子錢昔之十三者,今為五十六錢矣。”(30)此后直到南宋滅亡,頭子錢無變化。

      猜你喜歡
      契稅
      9月起 子女繼承、夫妻過戶免征契稅
      房產(chǎn)契稅漲價系謠言
      《契稅法》來了!
      金橋(2020年10期)2020-11-26 07:23:42
      《契稅法》出臺對購房影響幾何
      夫妻過戶、法定繼承將免繳契稅
      中國契稅歷史沿革
      “契稅上漲”的誤讀,是誰帶歪了節(jié)奏
      ●個人購買自住房或第二套改善性住房,契稅是否有優(yōu)惠?
      稅收征納(2019年12期)2019-02-19 22:27:51
      ●契稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅?
      稅收征納(2019年9期)2019-02-19 17:55:13
      ●離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅?
      稅收征納(2019年9期)2019-02-19 17:55:13
      咸丰县| 磐安县| 安平县| 黄大仙区| 德令哈市| 定襄县| 徐州市| 梁山县| 乳源| 唐山市| 赣榆县| 罗源县| 安吉县| 双城市| 乌兰浩特市| 周宁县| 晋江市| 万载县| 聊城市| 黎平县| 龙泉市| 阳城县| 莫力| 左贡县| 青铜峡市| 织金县| 汝州市| 聊城市| 页游| 思南县| 应用必备| 桓台县| 新平| 邵东县| 抚州市| 白沙| 陆川县| 铜陵市| 永仁县| 宜兴市| 郎溪县|