施工企業(yè)審計中應(yīng)關(guān)注的幾個問題

孔令璽 智喜睿

筆者從事施工企業(yè)財務(wù)工作多年,感到在施工企業(yè)財務(wù)審計中應(yīng)特別注意人工費結(jié)算單、材料費、管理費用、預(yù)提費用和待攤費用等五項費用。

施工企業(yè)的工程施工成本分為直接成本和間接成本,直接成本是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出,包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。間接成本是企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出。

一、人工費

包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護費等。主要有兩種形式:

1.以工資單形式表現(xiàn)的管理人員的工資。因施工企業(yè)人員流動頻繁,審計時抽查、核實工資單比較困難,所以企業(yè)分配制度政策常以工資單的形式進行舞弊,例如:增大成本支出,減少企業(yè)應(yīng)交所得稅:利用計發(fā)獎金、補貼、加班費等名義,處理一些違犯財經(jīng)法紀(jì)的開支,甚至是貪污行賄的費用。這樣,在對應(yīng)付工資的實質(zhì)性測試中,不但要通過分析性復(fù)核,檢查年度工資有無異常波動情況(特別是一次性獎勵和獎金項目),并查明其原因,抽查應(yīng)付工資的支付憑證確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定(包括公司內(nèi)部制定的制度),依據(jù)是否充分、有無授權(quán)、批準(zhǔn)和領(lǐng)導(dǎo)人簽章,是否按規(guī)定代扣款項,而且還要依據(jù)工資單中所列的人名,逐項查實企業(yè)職工是否真正領(lǐng)取相應(yīng)數(shù)額的工資,特別是注意代簽代領(lǐng)的情況。本項目可與個人所得稅結(jié)合查驗。

2.以結(jié)算單(任務(wù)單)形式表現(xiàn)的作業(yè)層(內(nèi)部勞務(wù)隊伍)人員的工資及獎金。由于企業(yè)不能做到獎罰嚴(yán)明或內(nèi)部控制制度不健全等客觀原因,有時企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)會與企業(yè)內(nèi)部勞務(wù)隊伍相互勾結(jié)、借口工程質(zhì)量有變化或其他原因,進行了重復(fù)施工,人為加大內(nèi)部勞務(wù)隊的工程量,進而加大工程結(jié)算金額,造成工程項目巨額虧損。有時,施工企業(yè)與建設(shè)單位還會與施工隊三方串通,根據(jù)甲方簽定的變更單和作業(yè)層的結(jié)算單進行舞弊。針對上訴情況,在對應(yīng)付工資的實質(zhì)性測試中,不但要通過分析性復(fù)核,檢查年度工資有無異常變動情況,并查明原因,還要將應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與有關(guān)的成本費用賬戶核對,看有無不通過應(yīng)付工資賬戶直接進入成本的部分。審計此項目時,可與預(yù)(決)算的工程量進行對比,或者到現(xiàn)場實地考察,還可以采用一些輔助方法,如詢問有關(guān)施工技術(shù)人員,查看施工日記等。

二、材料費

材料費包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。在施工企業(yè)的成本構(gòu)成中占很大比重,材料費列示是否真實準(zhǔn)確,不但涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債-存貨項目和所有者權(quán)益項目,而且涉及利潤表中的所有者權(quán)益中的所得稅項目。在對“材料費”進行審計時應(yīng)注意:(1)查證材料發(fā)票的真實合法有無多開、虛開、弄虛作假現(xiàn)象;(2)有無材料消耗異常的項目,并查明原因;(3)期末材料的盤點是否真實準(zhǔn)確;(4)材料項目的內(nèi)部控制制度是否完善、健全、尤其要注意是否存在少進多出或挪做他用等現(xiàn)象;(5)是否存在利用開具的虛假發(fā)票處理其他費用,認(rèn)為加大成本的情況;(6)根據(jù)工程預(yù)算用量分析鋼材、木材和水泥是否按規(guī)定達(dá)到應(yīng)有的節(jié)約率。

三、機械使用費

包括施工過程中使用的自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費,以及施工機械安裝、拆卸和進出場費。在審計中應(yīng)注意施工機械結(jié)算單、租賃費結(jié)算單是否真實,結(jié)算價格是否與市場價格相符,作業(yè)量的依據(jù)是否充分。

四、其他直接費

包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等。

五、管理費用(間接費用)

間接成本是指各單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出,包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、財產(chǎn)保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。

施工企業(yè)管理人員的工資和獎金也是近年來容易作弊的地方,由于施工企業(yè)人員流動的頻繁性,查證起來費時費力,往往企業(yè)會通過多做、重復(fù)做工資或獎金,編造人員名單的形式來處理賬務(wù),弄虛作假以達(dá)到其不可告人的目的。在審計時要結(jié)合施工企業(yè)員工勞動關(guān)系、社保關(guān)系等多重因素查證,必要時抽查某些人員的勞動關(guān)系與工資關(guān)系,查證工資、獎金的計算是否符合有關(guān)規(guī)定,依據(jù)是否充分,授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)是否完備,并且工資單中所列人名是否真正領(lǐng)取了相應(yīng)數(shù)額的工資、獎金,尤其注意代收代領(lǐng)情況,是否真正領(lǐng)取了,個人所得稅是否已代扣代繳了。避免企業(yè)借助多做人名多做工資、多做獎金處理違法亂紀(jì)的費用或偷逃所得稅。

由于管理費用中的業(yè)務(wù)招待費不能全額在所得稅前扣除,現(xiàn)在施工企業(yè)執(zhí)行的最新政策是:實際支出招待費數(shù)額的60%與實際完成產(chǎn)值的5‰孰低的標(biāo)準(zhǔn),在計算應(yīng)繳所得稅前予以扣除,允許扣除后其余部分應(yīng)照章計算所得稅。

例如:某企業(yè)年收入9 000萬元,業(yè)務(wù)招待費發(fā)生100萬元。9 000萬元的5‰是45萬元,100萬元的60%是60萬元,那么可以扣除的就應(yīng)該是45萬元。其余的繳企業(yè)所得稅。如果實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費是50萬元,50萬的60%是30萬元,9 000萬元的5 ‰是45萬元,那么實際可以稅前扣除的就應(yīng)該是30萬元,剩余20萬元應(yīng)計算繳納所得稅。

有時企業(yè)為了偷漏交所得稅稅款,通常采用較為隱蔽的非法手段(包括開具虛假發(fā)票處理費用等)偽造、變造假賬。有時,企業(yè)為了進行行賄,甚至是個別領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、假公濟私、貪污腐化等孽生腐敗的支出,也會采用與其他輔助手段相結(jié)合的方法列入管理費用中。所以在管理費用審計時,最好對原始記錄逐項檢查,必要時可采訪企業(yè)部分職工或有關(guān)人員。

六、預(yù)提費用和待攤費用

由于預(yù)提費用和待攤費用的特性,有時企業(yè)會利用其調(diào)節(jié)盈余,粉飾會計報表,以達(dá)到不可告人的目的,其結(jié)果直接影響到所有者權(quán)益項目和利潤表中的所得稅項目。這兩種費用有時往往不在該項目內(nèi)存放而在報表或余額表的其他項目中列示。因此,期末對這兩種費用進行審計時,不但要對余額表做逐項審查,看其他余額是否真實準(zhǔn)確,列示是否完整無誤,而且還要看這兩種費用是否有預(yù)提和待攤的充分理由,列示時是否有有關(guān)部門的簽章,手續(xù)是否完備,依據(jù)是否充分。

(編輯/穆楊)