李國蘭　李孝林

【摘要】 本文以內(nèi)部控制方法為主線，對睡虎地秦簡中的內(nèi)部控制方法進(jìn)行分析和探討。研究發(fā)現(xiàn)早在戰(zhàn)國晚期的秦國就已經(jīng)采用內(nèi)部報(bào)告控制的方法來對全國的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。

【關(guān)鍵詞】 睡虎地秦簡；內(nèi)部控制方法；內(nèi)部報(bào)告控制

管理、控制活動(dòng)都離不開信息的傳遞，只有信息在組織各部門之間上下左右流動(dòng)，才能采取及時(shí)有效的措施加強(qiáng)管理和監(jiān)督，保證各環(huán)節(jié)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部報(bào)告控制要求組織建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供和傳遞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要信息，相互溝通，增強(qiáng)內(nèi)部控制的時(shí)效性和針對性。內(nèi)部報(bào)告控制方法體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息與溝通要素?！扒睾啞敝械膬?nèi)部報(bào)告控制方法主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、報(bào)告期間的確定

為了確保報(bào)告文件的真實(shí)性、可比性， 使報(bào)告內(nèi)容在全國范圍內(nèi)不重、不漏， 秦律對報(bào)告期間作出了規(guī)定。見之于云夢“秦簡”的有以下幾則：

《倉律》：“有米委賜（賞賜），稟禾稼公，盡九月，其人弗取之，勿鼠（予）。”（P.44）秦以九月底為年終，所以，這是當(dāng)年有效。又：“稻后禾熟, 計(jì)稻后年?！保≒.41）晚稻的成熟，收獲在九、十月間，乃統(tǒng)一規(guī)定禾后成熟的晚稻，都算在次年的賬上。《金布律》：“授衣者， 夏衣以四月盡六月稟之， 冬衣以九月盡十一月稟之， 過時(shí)者勿稟。后計(jì)冬衣來年?！保≒.66）冬衣發(fā)放的時(shí)間跨兩年，所以，統(tǒng)一規(guī)定記入次年的賬。

“秦簡”《司空》：“官作居貲贖責(zé)（債）而遠(yuǎn)其計(jì)所官者，盡八月各以其作日及衣數(shù)告其計(jì)所官，毋過九月而畢到其官；官相近者，盡九月而告其計(jì)所官，計(jì)之其作年?！保≒.85）距原計(jì)賬官府路遠(yuǎn)的，提前軋賬，保證原計(jì)賬官府可以按年軋賬。這種做法，新中國建立初期在邊遠(yuǎn)地區(qū)仍然實(shí)行。距官府路近的，規(guī)定九月底前送到，是為了把勞作天數(shù)和領(lǐng)衣數(shù)記入當(dāng)年賬務(wù)。

《金布律》：“官相輸（運(yùn)）者，以書告其出計(jì)之年，受者以入計(jì)之。八月、九月中其有輸、計(jì)其輸所遠(yuǎn)近，不能逮其輸所之計(jì)。□①□□□□□□移計(jì)其后年，計(jì)毋相繆（差錯(cuò)）。工獻(xiàn)輸官者，皆深以其年計(jì)之”。（P.58）。古時(shí)交通不便，物品運(yùn)輸途中時(shí)間較長，兩千二百多年前秦國在全國范圍內(nèi)，從生產(chǎn)、供應(yīng)、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)以法律規(guī)定“計(jì)毋相繆”的正確性原則和“以其年計(jì)之”的會(huì)計(jì)年度原則，其時(shí)間之早，核算水平之高，在會(huì)計(jì)史上屬首見，迄今所知，尚無先例，即使在當(dāng)代，也毫不遜色。這為秦國財(cái)產(chǎn)物資的定期報(bào)告和及時(shí)上繳以及賬實(shí)相符提供了堅(jiān)實(shí)的保障。

對報(bào)告期限的規(guī)定?！吨芏Y·天官·冢宰》：“歲終，則令群吏正歲會(huì)；月終，則令正月要；旬終，則令正日成，而以考其治?！睔q會(huì)、月要、日成相當(dāng)于今天的年報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)。可見，周朝已規(guī)定了報(bào)告期間，但秦國對報(bào)告期間是以法律作出嚴(yán)格的規(guī)定，并貫徹到日常工作中，對于跨年度的財(cái)產(chǎn)物資記錄在哪一個(gè)期間有更為詳盡和具體的規(guī)定，使各部門上報(bào)的報(bào)告具有可比性，在這方面秦國有了很大的進(jìn)步。

二、報(bào)告內(nèi)容

“秦簡”《效律》：“至計(jì)而上籍內(nèi)史?！保≒.100）內(nèi)史，一說掌治京師，一說掌谷貨，即治粟內(nèi)史。 到每年上報(bào)賬目的時(shí)候，應(yīng)將倉的簿籍上報(bào)內(nèi)史?！督鸩悸伞罚骸坝杏嗪质陨?，輸大內(nèi)，與計(jì)偕”。（P.66）年終剩余褐衣十件以上，與計(jì)簿同時(shí)報(bào)送大內(nèi)。

《倉律》規(guī)定：“縣上食者籍及它費(fèi)大（太）倉，與計(jì)偕”。（P.42）各縣要將領(lǐng)取口糧人員的名籍和其它費(fèi)用，與計(jì)簿同時(shí)繳送給太倉。此律說明會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容有三：一是領(lǐng)取口糧人員的名籍；二是“它費(fèi)”；三是“與計(jì)偕”中體現(xiàn)的計(jì)簿或“報(bào)表”。接受報(bào)告的單位是“太倉”。

《倉律》：“別粲、糯之釀， 歲異積之……到十月牒（薄小的簡牘）書數(shù)，上內(nèi)史”。（P.41）這里說的是糧食產(chǎn)量要分品種寫明數(shù)量，按年上報(bào)內(nèi)史。秦以十月為歲首，故在十月上報(bào)上年的糧食產(chǎn)量?！俺蹋恳玻┖獭⑹颉酢酢酢跻詴阅辍保≒.40）計(jì)量谷子、黍子……要以文書報(bào)告其產(chǎn)量?？磥?，不僅是稻米，其他糧食也要上報(bào)。

倉的賬簿不僅上報(bào)給主治京師的“內(nèi)史”，還要上報(bào)給糧食主管部門“太倉”，秦國會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)實(shí)行雙線上報(bào)制度，從更高層面進(jìn)行交互控制，有利于相互監(jiān)督，加強(qiáng)管理，確保秦國財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。這種以法律形式規(guī)定的上報(bào)制度，初見于云夢“秦簡”。在西方，公元800 年，查里麥根（charle magne）大帝制定的《僧侶法規(guī)》規(guī)定，除記錄收支賬目外應(yīng)編制年度財(cái)產(chǎn)清冊，較之睡虎地“秦簡”晚了一千年。

體現(xiàn)在云夢“秦簡”中報(bào)告的內(nèi)容還有很多，如《田律》：“禾、芻槀撤木、薦，輒上石數(shù)縣廷”。（P.28）谷物、芻槀撤下木頭和草墊，應(yīng)立即向縣廷報(bào)告糧草石數(shù)?！秱}律》：“禾、芻槀積索出日，上贏不備縣廷”。（P.39）一積谷物、芻出盡的時(shí)候，應(yīng)向縣廷上報(bào)多余或不足的數(shù)?！督鸩悸伞罚骸耙詴鴷r(shí)謁其狀內(nèi)史”。（P.64）應(yīng)以文書將其情況及時(shí)報(bào)告內(nèi)史。

通過向上級(jí)的報(bào)告，上級(jí)及時(shí)下達(dá)一些命令實(shí)施控制。“秦簡”《倉律》：“宦者，都官吏、都官人有事上（為朝廷辦事）為將（督送），令縣貸之，輒移其稟縣，稟縣（原發(fā)放稟給的縣）以減其稟。已稟者，移（送交文書）居縣（現(xiàn)在到的縣）責(zé)之”。（P.46）通過該條法律可以控制朝廷官員到基層辦公時(shí)，由于辦公地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移而發(fā)生重復(fù)領(lǐng)取口糧的差錯(cuò)，有利于保證糧食及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)放。

同級(jí)縣與縣之間傳遞報(bào)告有助于相互及時(shí)了解情況?！扒睾啞薄督鸩悸伞罚骸坝袀诠百D、贖者居它縣，輒移居縣責(zé)之。公有債百姓未償，亦移其縣，縣償”。（P.60）

三、報(bào)告的方式和要求

“秦簡”《田律》：“雨為澍（及時(shí)雨），及秀粟（谷物抽穗），輒以書言澍稼、秀粟及墾田唱無稼者頃數(shù)。稼已生后而雨，亦輒言（上報(bào)）雨少多，所利頃數(shù)。旱及暴風(fēng)雨、水潦、螽（蝗蟲）昆、群它物傷稼者，亦輒言其頃數(shù)?！保≒.25）下了及時(shí)雨或旱澇災(zāi)害，要及時(shí)報(bào)告禾稼的生長和受災(zāi)情況。如何傳遞禾稼的生長信息呢？“近縣令輕足（走得快的人）行其書，遠(yuǎn)縣令郵（驛站）行之，盡八月□□之” （P.25）可見秦國不僅規(guī)定上報(bào)的內(nèi)容，還規(guī)定報(bào)告?zhèn)鬟f的方式，目的是為了信息的及時(shí)送達(dá)，以便采取必要的控制措施。

秦國對報(bào)告?zhèn)鬟f的及時(shí)性作出了規(guī)定?！缎袝罚骸靶忻鼤皶鴮偌闭?，輒行之；不急者，日畢，勿敢留。留者以律論之”。（P.103）傳送命書及標(biāo)明急字的文書，應(yīng)立即傳送，不急的，當(dāng)天送完，不準(zhǔn)擱壓。擱壓的依法論處。●

【主要參考文獻(xiàn)】

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［3］ 李孝林.周、漢審計(jì)史新證［J］.審計(jì)研究，2008，（1）.

［4］ 李孝林, 羅勇，孔慶林.比較會(huì)計(jì)史學(xué)［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

［5］ 李連華.內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)［M］.廈門：廈門大學(xué)出版社，2007.