胡紅艷

提要審計文化是審計實踐的理論升華,是審計事業(yè)發(fā)展進步的思想結晶。經(jīng)過多年的發(fā)展,我國審計文化已有了一定的積累和沉淀,但它仍然缺乏系統(tǒng)的理論體系。本文以中美績效審計的差異為切入點,探析建設審計文化的有力舉措,即加強審計文化的信息化程度、提高審計文化的獨立性水平、加強審計文化的規(guī)范化建設、保證審計文化的公平、公正性、深化審計文化的系統(tǒng)性。

關鍵詞:審計文化;建設;績效審計

中圖分類號:F239.0文獻標識碼:A

一、引言

文化是人類在認識和改造自然過程中不斷積累、深化而延續(xù)下來的成果。文化是一種歷史現(xiàn)象,每個社會都有其相應的文化,并隨著社會的發(fā)展而發(fā)展。審計文化是社會文化整體系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng),是一定時期人類文化在審計領域的反映,是人類進行審計活動過程中形成的經(jīng)驗積累。有人說,審計文化是人類社會在時間中創(chuàng)造的與審計相關的物質(zhì)財富和精神財富的總和;也有人說,審計文化是審計人員在長期的審計活動中形成的審計意識形態(tài)以及與之相適應的審計制度和審計組織結構的綜合體。而系統(tǒng)性的講,審計文化是一個多層次的復合體,這些多層次的要素形成了動態(tài)活力,以使審計在經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮重要作用。

我國目前的審計文化研究范圍可以概括為三個主要領域。第一,審計文化的定義、功能;第二,中西審計文化的比較;第三,立足于審計文化的內(nèi)容,研究審計文化的構建。審計文化在我國的研究方向比較多,但是仍沒有形成統(tǒng)一的定論,還沒有形成我國系統(tǒng)的審計文化體系?？冃徲嬙诿绹膶徲嫽顒又姓剂撕艽蟮谋戎?而我國在績效審計方面的研究與實踐還不夠成熟。本文從比較中美績效審計差異的角度,來分析我國績效審計比較欠缺或薄弱的地方,通過這些不足來找到我國審計文化需要建設的方面,從而為我國審計文化提出建議,為我國審計文化的建設添磚加瓦。

二、基于審計文化的不同層次探析中美績效審計的差異

審計文化由審計物質(zhì)文化、審計制度文化、審計精神文化三個層次構成,各層次之間是相互依存、密不可分的,它們相互作用、相互影響,共同構成了完整的審計文化體系。因此,中美績效審計的比較主要從審計文化的兩個層次推開。

(一)基于審計文化物質(zhì)層面的比較

1、中美績效審計的實施環(huán)境不同。美國實行立法、行政、司法三權分立,這一制度使其國家機器運轉(zhuǎn)的許多方面呈現(xiàn)一種權力制衡關系,保證了審計機關在組織、經(jīng)費和人員上的獨立。通過審計的制約作用,進一步加強了這種權利制衡。美國的政治體制導致審計獨立于行政部門,這一點使績效審計更有條件保持客觀和公正。

我國目前的政府審計體制是“行政模式”,其主要特點是政府審計機關對政府負責,審計署隸屬于國務院,在國務院總理領導下,主持管理全國的審計工作,地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作。這種審計的雙重領導管理體制,使被審計的國務院各部門、地方各級政府部門與審計者同屬于一個領導,具有同一隸屬關系和共同利益,嚴重影響了政府審計機關的獨立性,制約了我國政府效益審計的發(fā)展。

2、中美績效審計技術方面的主要差異。在審計活動中,美方審計人員用采訪、觀察、調(diào)查和查閱文件等方法來收集數(shù)據(jù),獲得所需要的信息;然后用比較分析、成本效益分析、統(tǒng)計的定性和定量分析及回歸分析等方法對數(shù)據(jù)進行處理,增加了績效審計的科技含量。同時,在審計方法手段上計算機的運用非常普遍,已形成了完善的計算機輔助審計技術,將計算機運用于審計計劃、管理和審計數(shù)據(jù)庫等方面。在內(nèi)部信息不充分的情況下,還聘請專家顧問幫助完成工作。

由于績效審計的對象千差萬別,因此績效審計對審計人員的要求也較高,須掌握管理學、電子計算機、工程學、心理學等方面的知識,而我國現(xiàn)有的審計人員絕大多數(shù)都是審計、會計及相關專業(yè)出生,缺乏這方面的知識和技術。

(二)基于審計文化制度層面的比較

1、中美績效審計依據(jù)的審計準則不同。國際經(jīng)驗表明,與績效審計有關的立法是績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接前提。無論是在哪一個國家,它總是依法而建立,依法而展開,而不能自發(fā)地產(chǎn)生和存在。西方國家大都制定了較詳細的績效審計準則或指南。為規(guī)范、指導審計人員的行為,1972年美國聯(lián)邦審計總署發(fā)布了《政府審計準則》。經(jīng)多次修訂,被美國各級審計機構和會計理論界所公認,一直沿用至今。

而我國政府績效審計起步較晚,一些文件中先后提到要實行績效審計,但是績效審計具有綜合型強、層次高和審計方法復雜等特點,加上開展績效審計在我國仍處于探索階段,成熟的理論研究成果和時間經(jīng)驗還比較欠缺,因此還沒有一個成熟的、規(guī)范的、可操作性強的績效審計模式可以借鑒,導致目前很難全面開展績效審計。

2、中美績效審計的審計范圍不同。按照美國審計法律的規(guī)定,審計長應調(diào)查一切有關公共資金的收入、支出和使用情況,并對其效率和效益問題向國會提出建議。因此,為立法機關服務是聯(lián)邦審計的出發(fā)點所在。在《政府審計準則》中,規(guī)定績效審計由兩部分構成,即經(jīng)濟性和效率性審計、項目效果審計。在經(jīng)濟性和效率性審計中,政府責任辦公室主要關注:機構是否經(jīng)濟地和高效率地取得、保護和使用它的資源;低效率和不經(jīng)濟的情況產(chǎn)生的原因;機構在與經(jīng)濟性與效率性有關的事項方面是否遵守了有關的法律法規(guī)。在項目結果審計中,主要關注:是否達到了立法部門或其他權威機構要求達到的成果或收益;組織、項目、活動、或職責的有效性;機構是否遵守了與項目相關的法律法規(guī)。最近新公布的《政府審計準則》,在績效審計的定義中增加了結合預期分析及其他研究的內(nèi)容,認可績效審計同樣適用于預期分析或信息匯總。

在我國,審計范圍還比較狹窄。財經(jīng)領域的違法亂紀行為相當嚴重,在目前盛行的“審計風暴”中查出的違法金額高達百億元,涉及的貪官污吏不計其數(shù),這表明在我國的真實性和合法性審計任務還很嚴重,這就在一定程度上削弱了我國的績效審計。由于我國政府審計機關的人員限制和財力限制,要想在脫離財務審計的基礎上開展西方國家那種完全“獨立的”政府績效審計在目前形勢下尚不具備條件。因此,審計范圍還需要進一步的擴展。

三、我國審計文化建設的建議

從世界范圍看,績效審計已經(jīng)成為大部分國家政府審計的主流,許多國家已經(jīng)建立了專門的績效審計制度,而我國的績效審計則起步較晚。通過中美績效審計的差異比較,我們可以看到我國審計事業(yè)經(jīng)過多年的建設和發(fā)展,審計文化有了一定的積累和沉淀。同時,也可以看到我國的績效審計存在一些不足,這些不足就是我國審計文化比較欠缺的地方。因此,我國的審計工作要走出國際化的水平,就要在原有的基礎上開拓審計業(yè)務,更要加強審計文化的建設和發(fā)展。

(一)加強審計文化的信息化程度。我國審計工作受到審計信息不對稱的影響,在信息不對稱的情況,審計人員的思維影響了審計工作的質(zhì)量和效率。

在不同的審計部門之間建立內(nèi)部審計網(wǎng)絡,實現(xiàn)資源共享,實現(xiàn)信息及時傳遞。采用先進的科學技術,培養(yǎng)審計部門的高技術人才,使審計文化向科學化和高效化發(fā)展。在審計人員和計算機專家共同努力下,研發(fā)審計軟件,發(fā)揮審計軟件在審計領域的重大作用,改變過去使用財務審計程序的傳統(tǒng)方法。

(二)提高審計文化的獨立性水平

1、審計環(huán)境的獨立性建設。從中美績效審計的差異中可以看出,由于我國政府審計體制是“行政模式”,我國的績效審計缺乏獨立性,為此,應改革我國現(xiàn)行的審計體制模式,使之向立法型轉(zhuǎn)變,國家審計機關隸屬于全國人民代表大會,對人大負責、直接向人大負責并報告;地方各級政府審計機關由地方各級人大常委會直接領導,對地方人大負責并報告工作。同時,應在《審計法》或相關法律、法規(guī)中對國家審計機關開始效率審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等內(nèi)容以法律形式固定下來,在最大限度上保障國家審計的獨立性和權威性,為審計活動的開展提供有利的法制環(huán)境,為審計文化的建設提供制度保障。

2、審計人員的獨立性建設。從審計環(huán)境的獨立性問題上,我們也應該注意到審計人員的獨立性建設。審計人員在從事審計職業(yè)活動中,應當保持獨立的態(tài)度,不受個人和外界的干擾。審計人員應該獨立確定審計方案和工作程序,獨立實施審計、收集審計證據(jù),獨立作出判斷,客觀公正地發(fā)表意見,對違法國家規(guī)定的財政、財務收支行為在法定職權范圍內(nèi)依法獨立進行處理懲罰。

獨立性是使審計活動、審計結果保持公平、公正、真實的客觀需求。只有外界提供客觀的審計環(huán)境、審計人員的客觀行事,才能實現(xiàn)審計的真正價值。在這樣的環(huán)境中,審計文化的建設才能有新的進展。

(三)加強審計文化的規(guī)范化建設。從加強審計監(jiān)督的角度,并結合審計實踐活動,對有關法律、法規(guī)起草與修改積極地發(fā)表意見,完善有關財政經(jīng)濟法律、法規(guī)中與審計監(jiān)督有關的內(nèi)容;搞好審計法律、法規(guī)與其他法律的銜接、配套,使審計法律規(guī)范形成一套嚴密體系以保障其全面貫徹執(zhí)行。

審計公告即審計結果的公開化程度,即審計的透明性。進一步完善審計公告制度即發(fā)布的程序、內(nèi)容、形式,除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外公開的內(nèi)容,力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結果全部對社會公告,促進審計機關、被審計單位作為公共權力行使者與人民大眾間相互的誠信建設。

(四)保證審計文化的公平、公正性。審計職業(yè)道德規(guī)范是審計規(guī)范的一項重要內(nèi)容,是審計職業(yè)發(fā)展的必然要求,是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應該遵循的行為準則。審計職業(yè)的特點決定了審計人員必須恪守審計職業(yè)道德。目前,審計職業(yè)道德建設要從宏觀和微觀兩個層面著手,宏觀上,一方面要在全行業(yè)進行誠實守信的道德教育;另一方面要借鑒國際審計準則,以職業(yè)道德準則為依據(jù),加快制定職業(yè)道德具體準則和職業(yè)道德規(guī)范指南。微觀上,一方面要形成對審計人員的職業(yè)化教育機制,培養(yǎng)審計人員嚴謹細致、客觀公正的職業(yè)特質(zhì);另一方面要加強審計機關廉政制度建設,形成用制度管理、按制度辦事、靠制度管人的廉政工作機制。

(五)深化審計文化的系統(tǒng)性。審計文化建設需要系統(tǒng)化,審計文化建設應該實現(xiàn)審計物質(zhì)文化、審計制度文化、審計精神文化三者的有機結合,審計文化系統(tǒng)性建設要與審計制度建設、審計業(yè)務活動、審計機關工作作風、審計環(huán)境和審計人員的行為規(guī)范相結合。只有這樣,才能從根本上解決我國當前審計文化建設中存在的一系列問題,才能真正建設符合我國國情的審計文化體系。

四、結論

審計文化具有先行的創(chuàng)新作用,并引導和影響著審計體制、審計方法的開拓發(fā)展,促進審計業(yè)務范圍的擴大和重點資金審計的深入。審計文化具有時代性、國際性的特征,就要求我們在建設審計文化的過程中,不僅要繼承傳統(tǒng)審計文化的精華,而且要認真研究并吸收世界各國先進的審計文化營養(yǎng),結合我國審計發(fā)展建設實踐不斷創(chuàng)新,形成能夠推進我國審計事業(yè)進程的有活力的審計文化體系。

(作者單位:云南財經(jīng)大學會計學院)

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