公路部門資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分析

黃智愚

摘要:隨著公路體制改革的不斷深入,如何在改革中強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,已是公路部門管理工作的當(dāng)務(wù)之急。而有效的內(nèi)部控制不僅能使單位的資源得到合理配置,亦可防范和發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部和外部的欺詐行為,因此,必須從建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手,來(lái)逐步完善公路部門內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞:公路資產(chǎn);公路養(yǎng)護(hù);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0076-02

隨著我國(guó)公路事業(yè)二十多年的迅速發(fā)展,國(guó)家為公路養(yǎng)護(hù)建設(shè)投入了大量的資金,形成了數(shù)額巨大的的公路行業(yè)資產(chǎn)。隨著公路體制改革的不斷深入,如何在改革中強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,已是公路部門管理工作的當(dāng)務(wù)之急。而有效的內(nèi)部控制不僅能使單位的資源得到合理配置,亦可防范和發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部和外部的欺詐行為,因此,必須從建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手,來(lái)逐步完善公路部門內(nèi)部控制體系。

一、公路部門資產(chǎn)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。雖然目前公路部門貌似“家大業(yè)大”,但潛在的問(wèn)題也很多,表現(xiàn)在:

(一)債權(quán)真實(shí)性不高,爛賬、呆賬、壞賬較多。造成此現(xiàn)狀的主要原因一是因?yàn)闅v史遺留問(wèn)題無(wú)法核銷。改革初期的各種投資款項(xiàng)全部掛在往來(lái)賬上,尤其是異地投資由于政策等原因無(wú)法清理導(dǎo)致現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員不能“銷賬”。某一公路企業(yè)賬上掛有應(yīng)收廣州珠海某單位100多萬(wàn)元,實(shí)為1992年單位挪款炒地皮。二是公路體制改革造成內(nèi)部各單位之間往來(lái)賬無(wú)法核對(duì)查清。2000年左右,公路體制改革嘗試管養(yǎng)分離,各級(jí)公路部門分離二級(jí)機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)也實(shí)行分級(jí)核算,但是由于管理模式不成熟,資金往來(lái)之間的性質(zhì)含糊不清,各財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)往來(lái)的處理在定性及時(shí)間上不一致,造成雙方金額出入很大,核對(duì)困難。三是工程結(jié)算不及時(shí),造成預(yù)付款較多。主要表現(xiàn)在工程部門與財(cái)務(wù)部門的溝通滯后,負(fù)責(zé)人隨意亂簽字預(yù)付,造成預(yù)付款超過(guò)工程款,施工單位錢一到手,就不積極配合單位開(kāi)票報(bào)賬。有些公路部門竟然現(xiàn)在還掛著90年代初的工程預(yù)付款幾百萬(wàn)元。目前,公路部門大部分項(xiàng)目對(duì)預(yù)付款、應(yīng)收款項(xiàng)的管理與其發(fā)展要求不相適應(yīng),造成預(yù)付款、應(yīng)收賬款居高不下。

(二)存貨管理缺乏有效的內(nèi)部控制,造成資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,有待評(píng)估,損失較大。存貨問(wèn)題常常是陷入經(jīng)營(yíng)困境企業(yè)的眾弊之源。在公路部門則主要體現(xiàn)在公路項(xiàng)目管理上,存貨的管理缺乏有效的內(nèi)部控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在物資采購(gòu)和付款方之間,關(guān)系不協(xié)調(diào)、責(zé)任不明確; 在采購(gòu)計(jì)劃、價(jià)格比較、質(zhì)量管理、票據(jù)審核及付款等環(huán)節(jié)上出現(xiàn)混亂; 物資采購(gòu)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)之間沒(méi)有有效的控制、監(jiān)督和考核措施,造成資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,成本上升。同時(shí),單位管理中現(xiàn)時(shí)的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的,計(jì)價(jià)核算采取多種方法,前后各期不一致,賬實(shí)不符,隨意性大,水分多,不定時(shí)盤盈盤虧,致使單位的會(huì)計(jì)信息失真。

(三)對(duì)外投資核算沒(méi)有到位。公路部門的對(duì)外投資主要表現(xiàn)在對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。公路部門對(duì)外投資項(xiàng)目主要存在:1.項(xiàng)目未經(jīng)有關(guān)部門審批。未經(jīng)審批的項(xiàng)目一旦機(jī)構(gòu)改制、人員變動(dòng)等原因,對(duì)這部分投資失去控制,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。2.對(duì)外投資核算不清晰,未列入單位的資產(chǎn)總額。公路部門實(shí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì),應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目,但部分單位的對(duì)外投資記入“其他應(yīng)收款”、就不能反映單位真實(shí)的對(duì)外投資和資產(chǎn)組成情況。3.存在各種舞弊現(xiàn)象。個(gè)別對(duì)外投資項(xiàng)目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體和個(gè)人占有投資收益、設(shè)立小金庫(kù)、通過(guò)借款轉(zhuǎn)移投資、改制時(shí)低估資產(chǎn)等舞弊現(xiàn)象。

(四)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。制度不全, 執(zhí)行不力,固定資產(chǎn)家底不清,賬實(shí)不符、賬卡不符,或因使用不當(dāng)導(dǎo)致提前報(bào)廢以及由于購(gòu)置價(jià)高質(zhì)次而不用而造成國(guó)有資產(chǎn)管理費(fèi)用過(guò)高,閑置貶值。甚至某些人利用公路固定資產(chǎn)管理不善,隨意處置,趁機(jī)侵吞、揮霍國(guó)家財(cái)產(chǎn),釀成經(jīng)濟(jì)犯罪。

(五)無(wú)形資產(chǎn)管理忽略造成流失嚴(yán)重。公路無(wú)形國(guó)有資產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,主要包括公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán), 專利權(quán)、非專利技術(shù)土地使用權(quán)、公路橋梁冠名權(quán)等。傳統(tǒng)公路資產(chǎn)僅以公路的養(yǎng)護(hù)、路政管理的形式體現(xiàn)公路實(shí)物形態(tài)的管理,而利用會(huì)計(jì)方法對(duì)公路無(wú)形路產(chǎn)進(jìn)行核算反映在公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)上基本為一片空白,沒(méi)有將公路無(wú)形資產(chǎn)以價(jià)值量的形式反映出來(lái),導(dǎo)致管理沒(méi)有到位,無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

二、公路部門資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制屬于內(nèi)部控制,它以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心,通過(guò)會(huì)計(jì)工作及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。從2001 年開(kāi)始,為貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》,財(cái)政部相繼頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等一系列規(guī)范性文件,指導(dǎo)單位建立、健全并有效落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,為公路部門內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立提供了制度依據(jù)和可操作性規(guī)范。因此,筆者認(rèn)為,公路部門應(yīng)結(jié)合公路部門工作的實(shí)際,有針對(duì)性改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:

(一)債權(quán)的內(nèi)部控制改善方案

一是加強(qiáng)債權(quán)的事前控制。相關(guān)責(zé)任部門要對(duì)所簽合同的條款認(rèn)真審核,尤其是工程預(yù)付款的比例應(yīng)根據(jù)工程實(shí)際完成的進(jìn)度由工程部門出具工程完成計(jì)量清單后按比例付款,并預(yù)留好工程質(zhì)量保證金。二是確保債權(quán)入賬的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)部門要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),按照《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)債權(quán),并保證債權(quán)款項(xiàng)記錄及時(shí)、認(rèn)真。三是加強(qiáng)對(duì)債權(quán)的日常管理及定期分析。財(cái)務(wù)部門對(duì)單位債權(quán)狀況作為每季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行分析,并定期向債權(quán)對(duì)方單位寄送對(duì)帳單,以確保雙方在應(yīng)付帳款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致。四是建立債權(quán)清理責(zé)任制,實(shí)行債權(quán)清理責(zé)任追究制度。按誰(shuí)掛賬誰(shuí)清賬的原則,保證應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)收回,對(duì)超過(guò)三年無(wú)法收回而形成壞賬的其他債權(quán),應(yīng)查明壞帳產(chǎn)生的原因,分別追究經(jīng)辦人、責(zé)任部門負(fù)責(zé)人和批準(zhǔn)人的責(zé)任。

(二)存貨的內(nèi)部控制改善方案

存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是加強(qiáng)對(duì)單位存貨的內(nèi)部控制和管理,防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊,保護(hù)存貨的安全、完整,提高存貨的運(yùn)營(yíng)效率。因此,存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵是不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,包括:存貨入庫(kù)和出庫(kù)的經(jīng)辦人應(yīng)與審批人相分離;實(shí)物的驗(yàn)收保管應(yīng)與采購(gòu)、記錄相分離;負(fù)責(zé)審批發(fā)料的崗位應(yīng)與存貨保管崗位相分離;存貨的盤點(diǎn)應(yīng)由保管、記賬以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。同時(shí),完善對(duì)存貨入庫(kù)及倉(cāng)儲(chǔ)以及存貨的領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同倉(cāng)儲(chǔ)部門定期組織對(duì)庫(kù)存材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),清點(diǎn)數(shù)量或測(cè)算實(shí)際數(shù)量,檢查,視情況提出處理意見(jiàn)。

(三)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的改善方案

固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是確保資產(chǎn)安全完整地保存和使用,價(jià)值得到公允反映。要完善固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一是嚴(yán)把設(shè)備購(gòu)置關(guān)。購(gòu)置設(shè)備尤其是大型設(shè)備,必須事前申請(qǐng),不得越級(jí)審批權(quán)限,重大固定資產(chǎn)采購(gòu)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)集體決策。二是設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡。分別按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限、計(jì)提折舊、殘值等相關(guān)資料進(jìn)行明細(xì)分類核算,做到賬卡相符。三是建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位職責(zé)、權(quán)限,確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。四是定期對(duì)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)。將資產(chǎn)物資與固定資產(chǎn)卡片逐一核對(duì)、清點(diǎn),填寫盤點(diǎn)表,并將清查盤點(diǎn)結(jié)果上報(bào)財(cái)務(wù)部。固定資產(chǎn)處置嚴(yán)格按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定的程序和方式進(jìn)行處置。

(四)對(duì)外投資的內(nèi)部控制的改善方案

對(duì)外投資是屬于資產(chǎn)管理的一部分。公路部門要根據(jù)本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求建立一套行之有效的對(duì)外投資內(nèi)部控制制度。一是嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)批原則。公路部門的投資資金大都屬國(guó)有性質(zhì),因此,一切對(duì)外投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦?、職?wù)分離制度才能進(jìn)行。二是要堅(jiān)持評(píng)估原則。事業(yè)單位的大部分資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià)的,一開(kāi)始不是為對(duì)外投資而購(gòu)買且在事業(yè)單位滯留了一段時(shí)間,以歷史成本作為對(duì)外投資的計(jì)價(jià)是行不通的,不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,其價(jià)值必須經(jīng)有資質(zhì)的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。三是對(duì)外投資的計(jì)價(jià)、反映的控制。公路部門應(yīng)按照事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算與計(jì)量,并恰當(dāng)在報(bào)表中予以反映,以滿足各方面的需要。并根據(jù)投資業(yè)務(wù)的種類、時(shí)間先后分別設(shè)立對(duì)外投資明細(xì)登記簿,定期或不定期地進(jìn)行對(duì)賬,確保投資業(yè)務(wù)記錄的正確性。

(五)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部控制的改善方案

公路部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定科學(xué)界定公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),輔以會(huì)計(jì)手段對(duì)無(wú)形資產(chǎn)予以控制。一是會(huì)計(jì)信息控制。按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)所有的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄,使賬面能夠真實(shí)、準(zhǔn)確的反映無(wú)形資產(chǎn)。二是加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定期盤點(diǎn)、核對(duì)管理,防止無(wú)形資產(chǎn)流失。應(yīng)指定專門的無(wú)形資產(chǎn)機(jī)構(gòu),建立相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)分類賬、臺(tái)賬。定期進(jìn)行全面清查。三是建立對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核銷審批制度。無(wú)形資產(chǎn)的核銷、轉(zhuǎn)讓和調(diào)出,應(yīng)該通過(guò)書面申請(qǐng),考察評(píng)估后上報(bào)審批。經(jīng)審批允許轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn),除國(guó)家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)列入單位的事業(yè)收入。