吳崇梅

摘要:內(nèi)部稽核是會計機構(gòu)本身對會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，它是會計監(jiān)督的內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的主要方式。內(nèi)部稽核的目的在于防止會計核算中所出現(xiàn)的差錯和有關(guān)人員的舞弊。通過稽核，對日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計工作質(zhì)量。本文分析了企業(yè)內(nèi)部稽核現(xiàn)狀及原因，探討內(nèi)部稽核工作的主要職責(zé)及內(nèi)部稽核包括范圍、內(nèi)部稽核程序以及內(nèi)部稽核方法，以此來幫助企業(yè)加強內(nèi)部稽核管理工作。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部稽核;職責(zé);范圍;程序;方法

一、企業(yè)內(nèi)部稽核現(xiàn)狀及原因

在我們現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)內(nèi)部稽核發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，由于會計內(nèi)部稽核管理不到位造成的影響案例很多，縱觀釀成大案的方方面面，固然有當(dāng)事人自身素質(zhì)差的原因，但單位財務(wù)內(nèi)控稽核制度不嚴，也是釀成這起大案的重要原因，其間的教訓(xùn)發(fā)人深省，催人反思。會計稽核工作不到位，使財務(wù)內(nèi)部控制的最后一道防線有名無實，使犯罪分子猖狂作案，而又長期消遙法外。制度規(guī)定，各單位一般應(yīng)設(shè)有專（兼）職內(nèi)審稽核人員，定期對單位財務(wù)收支的合法性、真實性進行稽核、審查監(jiān)督。但該單位因多種原因，一直未設(shè)專（兼）職內(nèi)審稽核人員，也沒有制定相關(guān)的稽核制度。當(dāng)事人在掩蓋其貪污挪用公款的犯罪行為時，在賬務(wù)處理中采取的是少記收入，虛列支出，搞賬目虛假平衡，其手段并不高明。如果內(nèi)部稽核工作到位，只要對銀行印鑒的保管是否合理，銀行存款賬的登記是否真實，賬證、賬賬是否相符等方面，進行認真的稽核，當(dāng)事人的違法犯罪行為并不難被發(fā)現(xiàn)。許多案件從反面告訴我們，單位內(nèi)控制度嚴格與否，直接關(guān)系到國家財產(chǎn)的安全。我們要在加強外部審計監(jiān)督的同時，首先要建立健全內(nèi)部稽核制度并嚴格執(zhí)行，從制度上筑牢第一道防線，以便有效地防止各類經(jīng)濟案件的發(fā)生。然而，企業(yè)在制定單位內(nèi)部稽核制度時，必須了解內(nèi)部稽核的職責(zé)和范圍，掌握內(nèi)部稽核程序和方法。其內(nèi)部稽核職責(zé)和范圍包括什么，內(nèi)部稽核程序和方法包括什么，本文試圖對上述問題做一探討。

二、內(nèi)部稽核工作的主要職責(zé)及內(nèi)部稽核包括范圍。

內(nèi)部稽核工作的主要職責(zé)有以下幾方面。會計內(nèi)部稽核應(yīng)依照會計法、國家統(tǒng)一的會計制度及有關(guān)會計規(guī)章的規(guī)定辦法。單位及附屬機構(gòu)實施內(nèi)部稽核，會計人員執(zhí)行，未設(shè)會計人員機構(gòu)，應(yīng)由指定兼辦會計人員執(zhí)行。單位附屬機構(gòu)日常會計事務(wù)的審核，由各機構(gòu)會計人員負責(zé)初審，單位會計人員負責(zé)復(fù)核，內(nèi)部審計人員負責(zé)抽查；單位本身日常會計事務(wù)的稽查，由單位會計人員負責(zé)初審，內(nèi)部審計人員負責(zé)抽查。會計人員行使內(nèi)部稽核職權(quán)時，向所屬各單位調(diào)閱賬簿、憑證、報表及其他文件或檢查現(xiàn)金票據(jù)政權(quán)或其他財產(chǎn)各單位不得隱匿或拒絕，遇有詢問，應(yīng)作詳細答復(fù)。會計人員行使職權(quán)時，報經(jīng)受審查單位上級主管批準(zhǔn)，可封存各有關(guān)財務(wù)或者有關(guān)憑證及其他文件，并使有關(guān)主管做出進一步的處理。會計人員執(zhí)行內(nèi)部稽核，應(yīng)先仔細研究有關(guān)法律、制度、規(guī)章、程序及其他資料，務(wù)求充分了解有關(guān)規(guī)定，病應(yīng)持有謹慎的態(tài)度。會計人員對所屬機構(gòu)進行稽核時，應(yīng)編制一定的稽核底稿，記錄機構(gòu)組織概況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要人事、財務(wù)概況及其他重要事項等。會計人員對于審核過的帳表、憑證、財物等均應(yīng)編制工作底稿，應(yīng)于適當(dāng)文件簽章證明并加簽日期。檢查現(xiàn)金、票據(jù)、證券的結(jié)果應(yīng)設(shè)底稿，登記檢查日期、檢查項目、檢查結(jié)果及負責(zé)人姓名和簽章證明。內(nèi)部稽核人員如發(fā)現(xiàn)特殊情況或提報重要改進建議，均應(yīng)以書面報告，送經(jīng)會計負責(zé)人報請單位主管核閱后送請有關(guān)單位辦理，此報告應(yīng)當(dāng)作內(nèi)、外部審計時參考。內(nèi)部稽核與工作底稿及報告等文件，應(yīng)分類編號進檔，并要妥善保管。內(nèi)部稽核與內(nèi)部審計應(yīng)合理分工、配合辦理，避免重復(fù)檢查。

內(nèi)部稽核:主要包括會計事務(wù)稽核、經(jīng)營預(yù)算稽核、財務(wù)出納稽核和財物變動稽核等。

三、內(nèi)部稽核程序

1.稽核準(zhǔn)備

稽核準(zhǔn)備工作，一是要明確集合目的和范圍；二是稽核前要搜集與稽核項目相關(guān)的背景資料；三是針對擬稽核項目制定稽核程式，即明確具體項目的稽核目的、集合內(nèi)容、稽核順序與抽查范圍及程度；四是明確稽核人員及工作分配。

2.稽核實施

稽核實施，主要指采用調(diào)查、檢查等手段查明被稽核事項真相，以明確癥結(jié)之所在。依工作內(nèi)容，一般分為制度稽核與做業(yè)稽核兩類。

3.稽核分析

稽核分析研究工作主要內(nèi)容是，找出發(fā)生問題的所有因素，分析各因素彼此之間的關(guān)系；決定各因素重要性的先后次序；研究所有可能解決方案；與相關(guān)人員溝通各種可能解決方案；選擇最適當(dāng)可行的方案。提出方案建議時，應(yīng)站在管理者可觀立場，并考慮實務(wù)上的可操作性。

4.稽核報告

稽核報告是稽核人員將稽核過程中匯集的資料、查明的事實、獲得的結(jié)論與建議，具體通知相關(guān)部門或最高管理層，以助于相關(guān)部門及最高管理曾進行處理、糾正和采取有效行動。稽核報告形式主要有兩種，文字報告和口頭報告。

四、內(nèi)部稽核方法

內(nèi)部稽核人員，主要采用資料檢查法和資產(chǎn)檢查法。如審閱法、復(fù)核法、核對法、盤存發(fā)、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調(diào)節(jié)法等。

1.審閱法

審閱法是指通過有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得證據(jù)的一種檢查方法。通過審閱借以鑒別書面所反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法、合理及有效。審閱法不僅可以去的直接證據(jù)，也可以取得間接證據(jù)。運用審閱法，應(yīng)注意的技巧是從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷有無問題；從資料反應(yīng)的真實程度，來鑒別判斷有無問題；從賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確，來鑒別判斷有無問題；從購銷活動中有無異常，去鑒別判斷有無問題；從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力和思想品德，去鑒別判斷有無問題。

2.復(fù)核法

包括會計數(shù)據(jù)的復(fù)核和其他數(shù)據(jù)的復(fù)核。會計數(shù)據(jù)的復(fù)核，主要是指對有關(guān)會計資料提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)的復(fù)核。其他數(shù)據(jù)的復(fù)核主要是對統(tǒng)計資料所提供的一些主要指標(biāo)進行復(fù)核。

3.核對法

核對法，是指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種查賬方法。按照復(fù)式記賬原理，核算的結(jié)果，資料之間會形成一種相互制約關(guān)系。若被有關(guān)人員造成無意的工作差錯或是故意的舞弊行為，都會使形成的制約關(guān)系失去平衡。

4.盤存法

盤存法，是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反應(yīng)的財物是否確實存在的一種查賬技術(shù)。按具體做法的不同，有直接盤存法和監(jiān)督法兩種。

5.函證法

函證法是指查賬人員根據(jù)稽核的具體需要，設(shè)計出一定格式的函件并寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對方的回答來獲取某些資料，或?qū)δ硢栴}予以證實的一種檢查方法。函證法按要求對方回答方式的不同，又有積極函證和消極函證兩種。

6.觀察法

觀察法是指檢查人員通過實地觀看來取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。觀察法結(jié)合盤點法、詢問法使用，會取得更加的效果。

7.鑒定法

鑒定法是指檢查人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出稽核人員專業(yè)技術(shù)時，應(yīng)另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的方法。鑒定法主要應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)問題的稽核領(lǐng)域，同時也應(yīng)用于一般稽核實務(wù)中難以辨明真?zhèn)蔚膱龊?，如糾紛、造假事項等。

8.分析法

分析法是指通過對被稽核項目有關(guān)內(nèi)容的對比和分解，從中找出個項目之間的差異及構(gòu)成要素，以提示其中問題，為進一步檢查提供線索的一種技術(shù)。稽核工作中一般采用的分析方法，主要有比較分析、平衡分析、科目分析和趨勢分析等。

9.推理法

推理法是稽核人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實或線索，結(jié)合自身的經(jīng)驗并運用邏輯方法，來確定一種方案并推測實施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種技術(shù)方法。推理法與分析、判斷有著密切的聯(lián)系，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”，它是一種極為重要的稽核技術(shù)。推理方法的應(yīng)用，有利于把握檢查的對象和選擇最佳的檢查方法。推理方法的步驟是：提出恰當(dāng)分析，進行合理推理，進行正確判斷。

10.詢問法

詢問法或稱面詢法，是指稽核人員針對某個或某些問題通過直接找有關(guān)人員進行面談，以取得必要的資料可對某一問題予以證實的一種檢查技術(shù)方法。按詢問對象的不同，詢問法可分知情人的詢問和當(dāng)事人的詢問兩種。按詢問的方式不同，又可分為個別詢問和集體詢問兩種。

11.調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法是指審查某一競技項目時，為了驗證其數(shù)字是否正確，而對其中某些因素進行必要的增減調(diào)節(jié)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的一種稽核方法。如在盤存法中對材料、產(chǎn)品的盤存日與查賬日不同時，應(yīng)采用調(diào)節(jié)法。銀行存款賬戶余額不一致時，采用調(diào)節(jié)法。通過調(diào)節(jié)，往往還能提示更深層氣的問題。

企業(yè)根據(jù)本單位行業(yè)特點組織制定內(nèi)部稽核制度，并必須嚴格按照本單位內(nèi)部稽核制度規(guī)定程序和方法對各主要環(huán)節(jié)進行稽核。企業(yè)內(nèi)部稽核環(huán)節(jié)主要有會計錯誤與舞弊稽核；銷售及收款循環(huán)稽核；采購及付款循環(huán)稽核；工資循環(huán)稽核；融資循環(huán)稽核；投資循環(huán)稽核；固定資產(chǎn)循環(huán)稽核。最后說明一點，有了具體內(nèi)部稽核制度，必須嚴格執(zhí)行，否則留于形式，制度也失去意義。

參考文獻：

[1]農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核存在的問題與對策，龔全發(fā)，老區(qū)建設(shè)，2008/18.

[2]完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核淺探，何紹恩，財會通訊(理財版)，2008/08.

[3]淺析內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制的關(guān)系，劉奇，財政監(jiān)督，2008/06.