加強對高收入人群征稅力度必要性分析

錢　云

摘要:我國個人所得稅一半以上來自于工薪階層，私人企業(yè)主、企業(yè)高層管理人員等高收入人群交納個人所得稅反而較少，這引起了普通百姓強烈不滿。加強對高收入人群征稅力度，防止稅收流失，調節(jié)社會收入分配，實現(xiàn)社會公平和效率，勢所必然。文章分析高收人入群交納個人所得稅現(xiàn)狀，揭露了其偷漏稅方式，認為加大征稅有利于實現(xiàn)社會公平效率，并提出相應的有建設性征稅措施。

關鍵詞:高收入人群;人個所得稅;加強;必要性

我國個人所得稅一半以上來自于工薪階層，私人企業(yè)主、企業(yè)高層管理人員等高收入人群交納個人所得稅反而較少，這引起了普通百姓強烈不滿。國家高層也多次批示要加強對高收入人群稅收征管。加強對高收入人群征稅力度，防止稅收流失，調節(jié)社會收入分配，實現(xiàn)社會公平和效率，勢所必然。

一、“高收入低稅負”構成強烈反差

《2009胡潤財富報告》顯示，目前，全國千萬富豪人數(shù)已達到82.5萬人，包括5.1萬名億萬富豪。 除中國香港、澳門、臺灣之外的全國各個省、自治區(qū)、直轄市中，48%的富豪都集中在北京、廣東、上海三地。北京有14.3萬名千萬富豪，排名第一。廣東省千萬富豪人數(shù)為13.7萬人，排名第二。上海有11.6萬人，排名第三。而山西億萬富豪數(shù)量排名全國第十，而該省的千萬富豪數(shù)量排名第十三。

據(jù)胡潤介紹，千萬資產以上的富人平均39歲。其中，商人比重較大，大部分財產都在企業(yè)上，沒有太多流動資金和股票投資；大型企業(yè)集團、跨國公司的高層，他們擁有高額年薪、公司分紅等來源穩(wěn)定的高收入；炒房者，累積一定資金后，主要投資房地產，擁有數(shù)套房產，在過去幾年內升值很快；職業(yè)股民，擁有一定資金后，投資股票并獲得高收益。

胡潤表示，關注不到的隱形富豪遠多于上榜人數(shù)。資產超過7億人民幣的富豪應在2000人以上。

2007年中國私營企業(yè)業(yè)主共有約1300萬人，這部分人年收入超過12萬元，另加上企業(yè)高管，中國高收人人群超過1500萬。這部分人口占總人口比例大約1%，他們獲得的收入超過GDP的10%。

但是中國高收入人群交納的個人所得稅卻占比很小。2007年，中國只有163萬年收入超過12萬的人申報個人所得稅，絕大部分高收入人群沒有交納個人所得稅。

根據(jù)國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)，2004年全國個人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層。數(shù)據(jù)表明超過總納稅人數(shù)一半的人適用的是5%-10%的稅率標準，適用15%稅率的人數(shù)雖然只有總人數(shù)的12%，卻交納了總稅額的37.4%。2000 年，人數(shù)不足 20%的高收入者占有 80%的居民儲蓄存款。而這20%的人所繳納的個人所得稅，還不及當年實際入庫數(shù)的10%。從稅收負擔方面看，我國城市居民的個人所得稅稅負低于農民。農村每人年均稅費約90元,而城市居民人均只有37元；城市里高收入者的稅負要低于低收入者。

我國最高收入群體所承擔的個人所得稅稅負，幾乎成為世界最低。

2004年德國約3500萬名個人所得稅繳納者共繳納個人所得稅約1810億歐元。其中，年收入超過3.75萬歐元的高收入人群當年繳納的個人所得稅占79.6%，而占納稅人數(shù)3/4的年收入在3.75萬歐元以下的人群繳納的個人所得稅僅占20.4%。盡管如此，社會民主黨和綠黨等仍然提議提高高收入群體的個人所得稅稅率。

據(jù)統(tǒng)計，在美國，年收入在10萬美元以上的高收入群體所交納的稅款，每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。

二、高收入人群偷漏稅嚴重

根據(jù)國家稅務總局公布的資料，2007 年全國共有1628706 人申報了個稅，人均年收入31 萬元。但是，國稅總局的數(shù)據(jù)也顯示，申報者多數(shù)是工薪階層。

于是，人們就提出質疑，老板到哪里去了？

那么，我國的私營企業(yè)主有多少人呢? 2006 年6 月有4648297 家私營企業(yè)，共有投資者即私營企業(yè)主11841493 人，即平均每家私營企業(yè)有業(yè)主2.55 人。如果按照2006 年的每家私營企業(yè)有業(yè)主2.55 人的比例計算，那么,到2007 年中國私營企業(yè)業(yè)主共有約13272750 人。而2007 年申報年收入12 萬以上的只有約163 萬人，且大多數(shù)是工薪階層，不是私營企業(yè)主，也就是說絕大多數(shù)私營企業(yè)主并沒有申報年收入12 萬以上的個稅。

那么私營企業(yè)主的實際收入狀況如何呢? 根據(jù)2006 年中國私營企業(yè)抽樣調查數(shù)據(jù)顯示,私營企業(yè)主的個人年收入平均為18.6萬，私營企業(yè)主的家庭年收入平均為25.99 萬。因此，中國的高收入群體，如果按照年收入12 萬的標準，估計是超過1000萬人的，而不是申報的163 萬人。

私營企業(yè)主普遍沒有申報納稅，高收入階層“為富不稅”現(xiàn)象非常突出。

他們又是怎樣偷逃稅款的呢？

發(fā)票沖賬是最基本的逃稅方式。吃飯的發(fā)票可以報銷，租車的發(fā)票可以報銷……大量的個人支出就這樣被列入企業(yè)成本，既沒有繳納個人所得稅，也沖減了企業(yè)所得稅。即便是那些身價億萬的福豪，也更愿意把自己的個人支出列入企業(yè)成本，小到幾元錢的停車費，大到上千萬元的別墅房。于是，這些有車有房的高收入者每月所繳納的個人所得稅，有時甚至還要低于一個普通的國有企業(yè)職工。

利用多個空頭賬戶列支私用也是常見的逃稅方式。我國仍然沒有對個人收入及財產實行一個賬戶式管理，這就給一些人提供了鉆空子的機會，他們開列了多個空頭賬戶。把收入細分成多份，通過現(xiàn)金方式支付其中部分；增加掛名人員，用多個毫無關系的人名來做一個人的工資賬；以借款提收入，然后慢慢用發(fā)票沖賬……所有這些,，造成了國家稅收流失，肥了個人的腰包。

也許，我們終于可以明白個人所得稅“管住了工薪階層，管不住新興貴族”的癥結了。我國九成以上的個人所得稅來自代扣代繳，工薪收入所得稅很少偷漏，而工資外的收入幾乎處于失控狀態(tài)。越富的人越有更多的工資外收入，也就意味著越富的人越是瞞稅的大戶。

三、加強對高收入人群征稅有助于實現(xiàn)社會公平及效率

1.有助于實現(xiàn)社會公平

我們往往以納稅人的納稅能力作為衡量稅收公平的標準。納稅人的納稅能力的確定有三種。一是機會原則，即看納稅人獲利機會來確定納稅能力。獲利機會以納稅人擁有的經(jīng)濟資源的多寡來決定。二是受益原則。按照納稅人從政府公共支出中獲得的受益程度大小來劃分納稅能力大小。三是負擔能力原則。要求按納稅人的負擔能力來區(qū)別納稅能力。因此一個納稅人占有經(jīng)濟資源多并不意味著他就一定創(chuàng)造更多的社會財富，并不一定意味著高稅負。單純使用受益原則也不能體現(xiàn)社會公平。

高收入人群掌握社會大部分財富，在市場競爭中獲取更多機會，加劇了社會兩極分化，有必要加大征稅力度，除了防止他們偷漏稅外，應考慮開征財產稅和遺產稅，這有利于實現(xiàn)機會均等，也有利于調動大多數(shù)人的稅極性，促進社會發(fā)展。高收入人群負擔能力較強，但是反而少交稅，不能體現(xiàn)量能納稅原則，也沒有有效發(fā)揮稅收調節(jié)收人分配功能。高收入人群參與社會活動較多，享受社會公共服務相應增加，多交稅也能體現(xiàn)受益原則。

2.有助于實現(xiàn)經(jīng)濟效率

稅收經(jīng)濟效應主要有兩方面，收入效應和替代效應。收入效應是指征收稅帶來的個人收入減少，從而影響人們的消費和儲蓄行為。替代效應是指征稅造成消費對儲蓄的替代、閑暇對勞動的替代等。

我國人均收入仍然較低，高收入人群也有改善生活處境的強烈愿望，加大征稅將促使人們更多努力工作來維持和增加收入，替代效就較小。高收人人群可支配收入較多，征稅不會減少他們消費和投資，因而收入效應較小。總之，征稅不會大幅減少高收入人群消費和投資。2009年胡潤百富榜顯示，在對67位受訪富裕人士進行調查之后發(fā)現(xiàn)，盡管遭遇了全球性金融危機，但82%的受訪人士表示個人生活沒有受到太大影響。

但同時如果對低收入人群減少稅收或加大轉移支付，因為其可支配收入低，他們會更多消費和投資，也不會因此多享受少勞動，減輕低收入人群稅負，因為收入效應則可以增加總需求，根據(jù)替代效應而增加勞動總量。

綜合分析，加大對高收人人群征稅力度，同時減輕低收入人群稅負，總體上有利于經(jīng)濟增長。

四、加強對高收入人群征稅力度的政策措施

1.我們可以減少所得稅級數(shù)

目前9級所得稅制級差較小，級距設置不合理。可以重設級數(shù)，5000以下統(tǒng)一為5%；5000——20000元統(tǒng)一為20%；20000——100000元統(tǒng)一為35%；100000元以上統(tǒng)一為40%。這種4級所得稅制便于征收，同時低收入階層稅收收入相對較輕，中高收入階層將成為稅收主要承擔者，中高收入階層也是有這種承擔能力的。這可以充分體現(xiàn)稅收公平。

2.我們應協(xié)調個人所得稅和企業(yè)所得稅

目前高收入階層之所以少交稅，主要是因為高收入階層擁有大量投資性收入。投資性收入主要在企業(yè)層面交納企業(yè)所得稅，并沒有資本利得稅。而企業(yè)所得稅率只有25%，投資性收入征稅相對較輕，勞動性收入稅較重，不利于工薪階層，因此有必要提高企業(yè)所得稅率。提高企業(yè)所得稅率是合理的，因為企業(yè)允許用利潤彌補虧損，抵償了投資風險，企業(yè)所得征稅實質上對其純利潤征稅，個人所得也是對凈所得征稅，性質才能相對統(tǒng)一。當然我們也可以降低個人所得稅率，使其與企業(yè)所得稅率相一致。

3.應加強對高收入階層收入監(jiān)管

高收入階層很多擁有自己投資的企業(yè)，其日常生活開支往往也統(tǒng)歸企業(yè)支付，企業(yè)老板往往不給自己發(fā)工資或少發(fā)工資。這種現(xiàn)象造成了企業(yè)所得稅收流失，同時也逃避了交納個人所得稅。最終結果是高收入階層反而少交納，中低收入階層成了納稅主力軍。收入分配差距反而拉大，社會不公平加劇，沒有有效發(fā)揮稅收調節(jié)收入分配功能。因此要加強對企業(yè)老板收支監(jiān)管，個人費用不得充入企業(yè)成本，同時要核實其從企業(yè)領取薪酬數(shù)額并征收個人所得稅。將高收人人群列入重點監(jiān)管對象是關鍵。個人申報為基礎，代扣代繳為手段，重點監(jiān)管是關鍵。個人所得稅由于需要從每一個人收入中征收，征稅工作量大，難以實時監(jiān)管，以代扣代繳為主要征收手段，但針對高收入人群，我們可以為每一個人建立一個臺賬，重點監(jiān)管，確保高收入人群個人所得稅交納。

4.高收入人群往往也是高福利人群，應將福利性收入納入個人所得稅征收范圍

我國的個人所得稅法規(guī)定對不屬于本人工資薪金所得項目的收入不征稅。很多單位利用這項政策，將本屬于工資項目所得轉化為附加福利性策所得而偷逃稅款。目前 ，我國從企業(yè)、公司到機關事業(yè)單位，幾乎都在給職工發(fā)放工資以外的實物福利，包括煙、酒、食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價證券等；還有一些“暗補”項目如住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。我國工資外福利不僅大量存在而且有加重的趨勢 ，并且長期逃脫稅收監(jiān)管。

5.健全民主法制體系

老百姓自覺納稅意識不強，故意偷逃稅款，有很深層次社會因素在起作用。加強黨風廉政建設，科學使用納稅人錢財，取之于民，用之于民，才能樹立社會公平正義，才能增強老百姓自覺納稅意識。同時要確立法律權威性，嚴格依法行政，堅決制止偷逃稅行為，才能防止國家稅收流失。千千萬萬群眾是最好的監(jiān)督者，也是國家權力最終來源，加強社會監(jiān)督，可以防止官商勾結瓜分稅款，也可以防止高收入人群利用社會資源優(yōu)勢尋租而謀取不正當收入。

作者簡介:錢云(1969—),男，漢族，湖南省岳陽縣人，華南師范大學增城學院，經(jīng)濟師，碩士研究生，主要研究方向:金融投資。