胡　勇

摘要：目前我國建筑施工企業(yè)的會計核算存在一定的問題和薄弱之處。結(jié)合施工企業(yè)的特點，對研究加強施工企業(yè)的會計核算具有非常重要的意義。文章在分析施工企業(yè)經(jīng)營活動和會計特點的基礎(chǔ)上，分析了施工企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀，并有針對性地提出了加強和規(guī)范施工企業(yè)會計核算、提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要舉措。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；會計核算；成本核算；會計信息

中圖分類號：F235文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1145（2009）17-0125-02

一、建筑施工企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀

由于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動對象一般都是流動性的作業(yè)項目，因此使得施工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有工程周期長、產(chǎn)品多樣化等特點。鑒于施工企業(yè)的經(jīng)營活動具有自身的特點，從而會計處理也相應(yīng)與其他企業(yè)有所差異，目前施工企業(yè)的會計核算還存在一定不規(guī)范之處。

（一）數(shù)據(jù)統(tǒng)計不具體，成本核算困難

數(shù)據(jù)統(tǒng)計是會計核算的基礎(chǔ)工作之一。一般來說，保證工程項目成本核算比較準(zhǔn)確的主要依據(jù)是事先統(tǒng)計、匯總的數(shù)據(jù)的全面與準(zhǔn)確與否，對工程項目而言，具體類項應(yīng)包括工程項目產(chǎn)值、人力勞動消耗、利用施工機械的情況、財產(chǎn)物資的消耗以及其他各項動力消耗等。除此之外，還應(yīng)該有較為完備的成本預(yù)算，包括預(yù)算總價和總價分解后的單價情況。只有具備這些具體的數(shù)據(jù)，財務(wù)會計部門才能有根據(jù)地應(yīng)用統(tǒng)計資料對施工企業(yè)成本進行核算，并能夠按照施工的具體項目對各項費用進行分類和歸集，運用確切的依據(jù)分辨是確認(rèn)為直接費用或間接費用，并準(zhǔn)確、具體地核算工程項目的成本，進而分析各項費用增減的主要原因，以有針對性地提出后期節(jié)約成本費用的措施。

（二）會計信息不健全，匯總報表不準(zhǔn)確

編制會計報表是企業(yè)會計核算中較為復(fù)雜的環(huán)節(jié)。而要編制匯總會計報表更是對企業(yè)會計工作的一項挑戰(zhàn)。鑒于施工企業(yè)會計核算對象的多樣性，編制匯總報表是施工企業(yè)會計核算的特點之一。匯總報表編制的準(zhǔn)確與否，受到匯總對象、內(nèi)部往來處理等多方面的影響，其結(jié)果的正確與否是對施工企業(yè)會計工作的一項考驗。

建筑施工企業(yè)的會計核算主體涉及到分公司、項目經(jīng)理部等單位，因此在需要全面反映建筑施工企業(yè)的財務(wù)信息情況時，必須要全面匯總施工企業(yè)所屬下屬單位的會計報表，并不得有遺漏。要準(zhǔn)確無誤地形成匯總報表，還需要施工企業(yè)的分屬部門，即分公司和項目經(jīng)理部的數(shù)據(jù)信息較為及時、可靠，這是形成準(zhǔn)確的匯總會計報表的基礎(chǔ)。此外，由于施工企業(yè)與下屬單位之間、下屬單位互相之間可能存在內(nèi)部業(yè)務(wù)往來活動，因此在匯總會計報表之前，還需要像合并會計報表的處理相同，首先對已發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)往來活動進行抵消與調(diào)整處理。從目前施工企業(yè)的會計信息情況來看，準(zhǔn)確匯總報表存在較大的難題。其主要表現(xiàn)在于：一是施工企分屬單位或部門的會計信息存在嚴(yán)重的漏報現(xiàn)象。有些施工企業(yè)下面所屬的分公司并非是施工企業(yè)專設(shè)，而是一些為便于承接工程的施工隊伍主動的掛靠，這些公司由于自身制度建設(shè)不健全，不能按照施工企業(yè)的要求提供會計信息，即使能夠提供也是不健全的；二是施工企業(yè)與分屬單位內(nèi)部制度欠缺，會計基礎(chǔ)工作整體較差，缺乏提供準(zhǔn)確會計匯總報表的基礎(chǔ)。

二、施工企業(yè)會計核算存在問題的原因分析

為了解決施工企業(yè)會計核算當(dāng)前存在的問題，就要分析造成會計核算現(xiàn)狀的原因。

（一）經(jīng)營者對施工企業(yè)成本核算的重視不夠

企業(yè)經(jīng)營管理層的觀念是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，經(jīng)營者的經(jīng)營理念直接決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行力度與效果。從我國施工企業(yè)的現(xiàn)實情況來看，企業(yè)經(jīng)營者對于成本核算的重視程度遠遠不夠，成本核算制度不健全，或者缺乏執(zhí)行力度，并沒有將成本核算當(dāng)作會計與管理工作的重要內(nèi)容。一方面是因為對于施工企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)營管理者普遍認(rèn)為施工企業(yè)會計核算的對象是資金運動，其核心內(nèi)容也就是資金管理，增加資金的流動性，提高資金使用效率是企業(yè)會計核算的唯一內(nèi)容，而忽視了工程作業(yè)中的成本管理；另一方面除財務(wù)部門外的其他作業(yè)部門對基礎(chǔ)成本信息的核算不清楚，施工項目的情況只有作業(yè)部門了解，財務(wù)部門只能以施工部門的信息為基礎(chǔ)進行核算，可能無法記錄真實的成本信息，就會對企業(yè)管理者的經(jīng)營決策產(chǎn)生重要影響，嚴(yán)重者甚至?xí)o企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

（二）施工企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

會計人員素質(zhì)較低也是影響建筑施工企業(yè)會計核算制度得不到有效執(zhí)行的重要原因。近幾年來，施工企業(yè)會計人員隊伍迅速擴大，但會計人員的整體與專業(yè)素質(zhì)沒有跟上。施工企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的主要表現(xiàn)在于：會計人員有的不具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)、從業(yè)資格。施工企業(yè)中有些財務(wù)人員并不具備專業(yè)的會計知識，甚至不具有相應(yīng)的資格；有些會計人員對相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，在領(lǐng)導(dǎo)的指揮下制造虛假會計信息，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。施工企業(yè)會計人員素質(zhì)低下的原因主要在于：一方面是新會計準(zhǔn)則頒布與實施后，更多專業(yè)性的應(yīng)用對會計人員提出了更高的要求，亟需對會計人員加強培訓(xùn)；另一方面，目前施工企業(yè)會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)素質(zhì)較低，起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。

（三）施工企業(yè)會計核算具有復(fù)雜性

與其他行業(yè)會計核算的定義基本相同，施工企業(yè)會計核算就是以貨幣形式對建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面、系統(tǒng)的記錄與核算，并在期末形成會計報告，提供給企業(yè)會計信息使用者。施工企業(yè)會計核算主要有以下幾個特點，使得施工企業(yè)的會計核算比其他行業(yè)企業(yè)更為復(fù)雜：首先，會計核算的對象是施工企業(yè)的資金運動。施工企業(yè)會計核算的內(nèi)容主要包括企業(yè)人員工資的核算，材料的核算，固定資產(chǎn)的核算，工程成本和附屬、輔助生產(chǎn)單位的成本核算，固定資金和流動資金的核算，工程價款及財務(wù)成果的核算，專項基金的核算，貨幣資金及備用金的核算等，綜合來說，就是資金的運動和流轉(zhuǎn)過程。其次，會計核算方法與其他企業(yè)不同。一是施工企業(yè)由于施工流動、分散的特點；二是施工企業(yè)因為經(jīng)濟活動的特點，需要單獨設(shè)立一些中間科目，以匯集分類施工過程中發(fā)生的各項費用，并根據(jù)需要以產(chǎn)品或勞動量為基礎(chǔ)將費用進行攤銷計入成本。

三、規(guī)范建筑施工企業(yè)會計核算的對策

針對施工企業(yè)會計核算薄弱的現(xiàn)狀及以上分析的原因，以下提出幾點措施，以規(guī)范施工企業(yè)的會計核算。

（一）提高施工企業(yè)會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)

鑒于施工企業(yè)的經(jīng)營特點，會計核算是施工企業(yè)加強資金管理、節(jié)約成本開支的重要工作環(huán)節(jié)。會計核算是企業(yè)內(nèi)部制度的中心，而會計人員是承擔(dān)會計核算職責(zé)的主要人員，因此會計人員要能真正擔(dān)當(dāng)起施工企業(yè)會計核算、并為企業(yè)經(jīng)營者提供決策有用信息的重任。針對當(dāng)前施工企業(yè)會計人員隊伍素質(zhì)偏低，結(jié)構(gòu)不合理，難以適應(yīng)公司發(fā)展需要的現(xiàn)狀，施工企業(yè)亟需更新會計人員的專業(yè)知識、提高會計操作能力。主要應(yīng)從以下幾個方面著手提高施工企業(yè)會計隊伍的素質(zhì)：一是要對企業(yè)在崗會計人員進行新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，并重新進行業(yè)務(wù)能力考核，具體內(nèi)容可以根據(jù)崗位需要設(shè)置包括會計制度、會計基礎(chǔ)，計算機操作能力等方面的知識；二是為施工企業(yè)準(zhǔn)備培養(yǎng)復(fù)合型的財會人才，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以挑選出綜合素質(zhì)較好的人員進行專業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)出既懂會計專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化技術(shù)的復(fù)合型人才；三是要加緊對施工企業(yè)財會人員的后續(xù)教育，加強現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，不斷提高財會隊伍素質(zhì)。

（二）加強施工企業(yè)會計核算制度的有效執(zhí)行

我國財政部2003年9月頒布了《施工企業(yè)會計核算辦法》（簡稱《辦法》），并要求已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日執(zhí)行。新辦法的實施對規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量具有重要作用。收入的確認(rèn)問題是施工企業(yè)核算過程中的重要問題。

財政部于2006年2月頒布了新會計準(zhǔn)則，并于2007年1月在上市公司中推行。新會計準(zhǔn)則的實施必將對會計行業(yè)及社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生重大影響，其中《建造合同》準(zhǔn)則將會對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重要影響。新會計準(zhǔn)則對建筑施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量和行業(yè)機會均具有重要意義。新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用提高了建筑施工企業(yè)會計信息的相關(guān)性與可靠性，將有助于提高建筑施工企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，提高建筑施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

對于施工企業(yè)來說，應(yīng)加強對新會計核算辦法及新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并以此為依據(jù)建立健全施工企業(yè)自身的會計核算制度與內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會計工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環(huán)節(jié)逐一落實規(guī)范的管理程序，這樣才能保證施工企業(yè)會計核算制度得到有效執(zhí)行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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