淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理

平長(zhǎng)青

【摘 要】本文通過(guò)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”相關(guān)內(nèi)容在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的分析，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，規(guī)范并提出了具有預(yù)付、預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用支出新的會(huì)計(jì)處理方法。

【關(guān)鍵詞】待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理

一、具有預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出在“新準(zhǔn)則”中的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于具有預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有完全予以取消，只是不再單獨(dú)出現(xiàn)“待攤費(fèi)用”字樣，不再使用該科目而已，只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合新準(zhǔn)則中關(guān)于“資產(chǎn)”的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方；首次執(zhí)行日“待攤費(fèi)用”余額不必調(diào)整；但其中的“待攤費(fèi)用”余額如果不屬于上述情況可列入“預(yù)付款項(xiàng)”進(jìn)行核算，只能計(jì)入首次執(zhí)行日的當(dāng)期損益。我們列舉具體業(yè)務(wù)分析如下：

1.對(duì)“低值易耗品”和“出租出借包裝物”的會(huì)計(jì)處理

（1）本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等；但對(duì)企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

（2）本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別設(shè)置在庫(kù)、在用和攤銷明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.對(duì)預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和報(bào)刊訂閱費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

在新準(zhǔn)則體系約束下，預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和報(bào)刊訂閱費(fèi)的會(huì)計(jì)處理是，可以通過(guò)“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目核算。“其他應(yīng)收款”核算的是除了存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)，與購(gòu)買商品、采購(gòu)材料時(shí)預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算比較合理。這種會(huì)計(jì)處理同采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)有所區(qū)別，為此，要通過(guò)相應(yīng)的明細(xì)賬戶組織核算予以區(qū)分。

在支付該類費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”、貸記“銀行存款”；而按期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等、貸記“預(yù)付賬款”。

3.對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

那些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的、沒(méi)有明確期限的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是比較標(biāo)準(zhǔn)的“待攤費(fèi)用”，原來(lái)會(huì)計(jì)處理是通過(guò)估計(jì)和判斷在一年內(nèi)分期承擔(dān)予以攤銷，按照新準(zhǔn)則的要求則應(yīng)該于發(fā)生時(shí)一次性核銷，即：生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)的維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；銷售部門(mén)的固定資產(chǎn)的維修費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。如果發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用能滿足資本化條件時(shí)則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。

4.對(duì)一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理

對(duì)一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金，在會(huì)計(jì)處理上比較簡(jiǎn)單。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，該業(yè)務(wù)可以通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。具體是每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”、貸記“預(yù)付賬款”。

二、具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理

具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出是指，預(yù)先分月計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用、但由以后月份支付的費(fèi)用，即原來(lái)歸屬“預(yù)提費(fèi)用”核算的那些支出。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，原來(lái)歸“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容、如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”；對(duì)那些過(guò)去經(jīng)常發(fā)生的、證據(jù)不足的、隨意性很強(qiáng)的“預(yù)提費(fèi)用”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不能計(jì)提的；但首次執(zhí)行日“預(yù)提費(fèi)用”余額中符合負(fù)債定義的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)；不符合負(fù)債定義的部分，則只能核銷，按照前期差錯(cuò)更正原則處理?，F(xiàn)我們?nèi)砸跃唧w的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析：

1.對(duì)短期借款的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

原計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)先提取的貸款利息支出，應(yīng)屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，它符合“負(fù)債”的定義，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可計(jì)入“應(yīng)付利息”。因該費(fèi)用的受益期一般不得超過(guò)一年，故計(jì)提利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付利息時(shí)借記“應(yīng)付利息”等、貸記“銀行存款”。

2.對(duì)預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)“指南”規(guī)定中要求，不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出能否“資本化”，即能否形成固定資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)行相應(yīng)的處理：不能“資本化”的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，可以“資本化”的則計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

而對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，由于其性質(zhì)是“應(yīng)付款項(xiàng)”，理應(yīng)歸入“應(yīng)付款”一類的科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但為了與購(gòu)買商品、外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別開(kāi)，則要求通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理，即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目、貸記“其他應(yīng)付款”，支付時(shí)借記“其他應(yīng)付款”、貸記“銀行存款”。

除前面的“預(yù)提費(fèi)用”以外，企業(yè)日常業(yè)務(wù)還有些計(jì)提費(fèi)用。如按照稅法要求，除壞賬準(zhǔn)備金以外計(jì)提的其他準(zhǔn)備金，比方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等這些費(fèi)用，都不得在稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能據(jù)實(shí)扣除。因此要求多數(shù)中小企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備金一類的計(jì)提費(fèi)用平時(shí)不予計(jì)提，只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理。

此外諸如，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等費(fèi)用，一般也不預(yù)提，若按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提時(shí)，要按規(guī)定在稅前扣除。

由上所述可見(jiàn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算內(nèi)容并不是全部取消，而只是把一些不合理的、難以預(yù)計(jì)受益期間的待攤費(fèi)用和隨意提取的預(yù)提費(fèi)用取消了，或者說(shuō)，真正存在還需待攤或預(yù)提的一些費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下更加規(guī)范了。個(gè)人認(rèn)為，上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與理解，既比較符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求，也與權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)基本原則的要求比較吻合。

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