傅雪花　楊　惠　鐘杰鋒　趙莉娟

摘要:2006年新準(zhǔn)則的頒布實施標(biāo)志著會計法規(guī)體系的基本建立，但是同時也賦予了會計人員更大的自主權(quán)，為了保證會計信息質(zhì)量，減少違法犯罪，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制是十分必要的。所以，本文對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行探索研究，對不足之處發(fā)表自己的觀點、提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部會計控制 會計信息 可靠性

0 引言

信息時代的來臨、資本和金融市場的健康發(fā)展使利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，從而為市場參與主體提供決策依據(jù)。在所有信息中，準(zhǔn)確真實的財務(wù)和會計信息應(yīng)用價值最高，而內(nèi)部會計控制是保證會計信息可靠性的有效工具。同時，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定有著舉足輕重的作用。因此中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制值得探討。

1 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀和不足之處

1.1 對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性 對于中小企業(yè)，尤其是小型企業(yè)，不相容職務(wù)的控制存在嚴(yán)重問題，同時也是內(nèi)部控制意識薄弱的表現(xiàn)。所謂不相容職務(wù)就是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能發(fā)生差錯和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人，還有就是管錢和管賬的會計、出納同為一人。

1.2 崗位和任職人員聘用控制混亂 中小企業(yè)在設(shè)置崗位時，背離了不相容職務(wù)相分離的原則，某些崗位職責(zé)權(quán)限以及責(zé)任劃分不明確，容易導(dǎo)致事后相互推諉責(zé)任，最終企業(yè)受損的后果。在人員控制方面忽略了會計、出等人員的專業(yè)素質(zhì)、勝任能力、道德修養(yǎng)和職業(yè)精神。有的小企業(yè)，聘用的會計、出納等財務(wù)人員是靠關(guān)系進(jìn)來的沒有受過教育和培訓(xùn)，基本會計知識嚴(yán)重缺乏，連上會計崗證都沒有。更嚴(yán)重的是，為了給自己的親朋好友安排工作，原本一個人的工作被分成了兩份，當(dāng)然企業(yè)就得付兩人的工資養(yǎng)閑人了，這種浪費是沒有必要的，作為企業(yè)的管理人員應(yīng)該充分認(rèn)識到這一點，在用人方面嚴(yán)格把關(guān)。

1.3 財產(chǎn)安全控制意識不強(qiáng) 中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。孩賹ΜF(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，盲目購置不動產(chǎn)，導(dǎo)致無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。②應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。③存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。

1.4 電子信息技術(shù)滯后 高科技和信息時代的來臨也把企業(yè)的會計工作帶入了電算化的軌道，運用計算機(jī)代替手工做賬明顯的提高了工作效率，簡化了工作程序，減輕了會計人員的工作。尤其需要指出的是，企業(yè)單位財務(wù)治理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其要害在于計算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的治理和發(fā)展，所以財務(wù)治理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息的破壞。

2 針對中小企業(yè)存在的問題的改進(jìn)措施

2.1 不相容職務(wù)的分離控制 企業(yè)所有員工，尤其是管理者首先應(yīng)該弄清楚哪些職務(wù)屬于不相容職務(wù)，以發(fā)揮不同崗位的相互制約作用。比如會計和出納，授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄職務(wù)，記錄總賬與記錄日記賬職務(wù)等。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增強(qiáng)崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約。

2.2 任職人員選拔控制 企業(yè)管理者的好壞對企業(yè)的生存發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，所以，重視內(nèi)部管理人員的任用至關(guān)重要，建立良好的用人政策是招攬人才的前提和保障。在崗位設(shè)置中應(yīng)嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則，同時還應(yīng)堅持成本效益原則。在聘任會計等財務(wù)人員時要注重專業(yè)素質(zhì)、勝任能力、道德修養(yǎng)和職業(yè)精神等，這是減少會計信息錯誤和舞弊的重要條件。

2.3 財產(chǎn)安全控制 在財產(chǎn)安全控制方面，企業(yè)應(yīng)該采取兩大措施。第一，嚴(yán)格禁止未經(jīng)授權(quán)的無關(guān)人員接觸資產(chǎn)，主要是為了防止資產(chǎn)直接接觸發(fā)生的損失，比如庫存現(xiàn)金必須由出納專人保管，同時還必須嚴(yán)格做到收支兩條線；第二，對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點。主要適用于存貨、貨幣資金、固定資產(chǎn)等。首先進(jìn)行實物資產(chǎn)的清查形成盤點記錄，然后根據(jù)清查的實存數(shù)和賬面數(shù)對比，確定差異，最后對盤虧、盤贏的數(shù)量進(jìn)行調(diào)查，找出原因并解決問題。

2.4 信息安全控制 對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計算機(jī)系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限；操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的。

2.5 內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督與考核控制 強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

總而言之，完整而嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度是管理好企業(yè)的前提，企業(yè)應(yīng)該不斷完善內(nèi)部會計控制。然而，內(nèi)部控制也不是萬能的。不管內(nèi)部控制的設(shè)計和運作是多么妥當(dāng)，它僅能就單位目標(biāo)的達(dá)成對管理階層提供合理的保證而不是絕對保證。合理保證不是說內(nèi)部控制會經(jīng)常失敗，多種控制措施都可以用來強(qiáng)化合理保證，但不能保證一件無法控制的事項、一個錯誤或一件報道錯誤的事件將永遠(yuǎn)不會發(fā)生。因此內(nèi)部控制也存在其的固有的、不可避免的局限性。在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，也要正確的認(rèn)識到這一點，正確對待有可能出現(xiàn)的內(nèi)控失敗的情況。

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