李　麗

提要 新頒布的會計法明確要求各單位應建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是保證會計有效發(fā)揮其應有作用的重要舉措，而作為會計監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會計監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會計控制，又是會計控制得以最終實現(xiàn)的前提。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；會計控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。內(nèi)部結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理組成，他們各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、相互制衡，從而形成對企業(yè)進行內(nèi)部控制的機制。內(nèi)部控制是公司制機構(gòu)的一種重要制度。1999年10月31日修訂通過的《會計法》第27條中，從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。明確要求各單位應建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是保證會計有效發(fā)揮其應有作用的重要舉措，而作為會計監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會計監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會計控制，又是會計控制得以最終實現(xiàn)的前提。本文擬就企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容做一些探討。

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

1、組織結(jié)構(gòu)控制。按照不相容職務(wù)相分離原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責權(quán)與會計責任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。建立合理的會計工作組織體系。各單位應根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備符合條件的專職會計人員，符合設(shè)置總會計師條件的必須設(shè)置總會計師。同時，要明確單位領(lǐng)導人對會計工作的領(lǐng)導職責以及會計機構(gòu)負責人對會計工作的領(lǐng)導職責等。建立會計人員崗位責任制。會計崗位的設(shè)置既要符合本單位的實際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會計人員都有相應的崗位責任制，做到權(quán)責分明；會計人員的崗位要定期輪換。

2、授權(quán)批準控制。明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，保證企業(yè)權(quán)責分明，管理科學。

3、預算控制。以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預算管理?？茖W規(guī)范企業(yè)預算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序、對預算結(jié)果及時進行分析，對預算差異進行控制。

4、財產(chǎn)保全控制。固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等要有相應的購進、領(lǐng)用、報廢、處理等制度。固定資產(chǎn)的購進、調(diào)撥、出售等要建立臺賬，還應建立財產(chǎn)物資定期盤存制度，賬賬、賬實核對制度，財產(chǎn)盤盈、盈虧、報廢核銷、批準權(quán)限及責任制度等。嚴格限制未授權(quán)人員對財產(chǎn)直接接觸，采取定期盤點，賬實核對，財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

5、風險控制。各單位要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

6、財會人員素質(zhì)控制。通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。

7、內(nèi)部報告控制。在真實、完整地對外披露企業(yè)財務(wù)信息的前提下，借助管理會計手段，完善內(nèi)部管理報告制度，提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

就目前我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，在內(nèi)部控制方面主要存在以下問題：

（一）對內(nèi)控不重視，或者根本不存在。這種情況集中體現(xiàn)在一些民營的中小型企業(yè)身上。在我國，大多數(shù)的民營企業(yè)家依靠著自己對市場的把握能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不太熟悉，也不太重視。因為市場對他們來說才是最重要的。所以，這些企業(yè)往往沒有會計控制，老板一個人說了算，會計的作用在于能否想辦法逃稅。坐支、白條抵賬或者私設(shè)小金庫的現(xiàn)象屢見不鮮。很多企業(yè)私自辦理活期存折，將現(xiàn)金以出納的名義存入，便于提款。

（二）制定了一系列內(nèi)控制度，可是執(zhí)行力度不夠。這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營企業(yè)和國有企業(yè)身上，當然有些上市公司也存在這樣的問題。有些民營企業(yè)發(fā)展到一定階段，處于發(fā)展的需要，往往會考慮上市，這個時候就會發(fā)現(xiàn)需要一套制度來使企業(yè)正規(guī)化，于是也會制定一些內(nèi)控制度，然而很難開展或者很難持續(xù)實施。對于國有企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)的原因，所以雖然制定了比較好的內(nèi)控制度，可是嚴格執(zhí)行的往往很少。

三、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

（一）樹立內(nèi)部控制理念。全體員工、尤其是管理層應正確認識內(nèi)部控制的作用，樹立內(nèi)部控制理念，充分認識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為，以及實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹立起內(nèi)部控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強對單位負責人的宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部控制的意識尤為重要。

（二）建立優(yōu)化的組織機構(gòu)和高效的運作程序。優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)是指明確授權(quán)形式和授權(quán)對象及組織行為的分配，例如一個人只能有一個直接上司，明確誰該向誰負責。高效的運作行為是指在規(guī)范前提下的高效，包括嚴格的授權(quán)、明確的責任，責任到人。

（三）搞好基礎(chǔ)控制

1、憑證控制。（1）單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證，一切原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須是真實、有效的；（2）要設(shè)計良好的憑證格式和內(nèi)容；（3）規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序；（4）在入賬之前對所有的憑證都應嚴格審核，無效憑證一律不得入賬；（5）做好會計憑證的保管工作。

2、賬簿控制。（1）賬簿體系要適應企業(yè)的規(guī)模和特點，切合企業(yè)管理的需要；（2）賬簿的內(nèi)容和格式應詳簡得當，既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準確性，又要注重會計工作的效率；（3）登賬應以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的會計處理程序，將會計憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類記入賬簿，做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動；（4）所有的賬簿都必須內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，并要妥善保管。

（四）嚴明法紀。在當前要嚴肅財經(jīng)經(jīng)紀律，切實做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。對財會人員利用財會職務(wù)之便進行違法犯罪的，要根據(jù)情節(jié)輕重，依法進行嚴厲打擊。只有這樣，才能對財會人員造假行為起到震懾和預防作用。而當前我國的刑法對會計犯罪尚沒有明確的處罰條款，所以就帶來了在處理財會人員犯罪時常出現(xiàn)的有法難依、執(zhí)法難嚴、違法難究的現(xiàn)象。這也是我國財會秩序?qū)抑螌襾y的原因所在。

（五）實現(xiàn)財務(wù)集中管理是建立內(nèi)部控制體系的重要手段。管理靠判斷、判斷靠信息，信息化可以拉近企業(yè)集團各單位的時空距離。一個集團企業(yè)，下面有很多分子公司，如何對其實施有效控制，及時掌握基層單位的財務(wù)經(jīng)營信息，以確保集團的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，就必須加大財務(wù)信息化的應用。一是要建立統(tǒng)一財務(wù)核算平臺，企業(yè)集團內(nèi)各個企業(yè)都在一個財務(wù)核算系統(tǒng)平臺上進行核算工作，總部可以隨時直接查詢、審批基層企業(yè)的業(yè)務(wù)，避免信息失真，指導決策，規(guī)避風險；二是要建立統(tǒng)一的預算資金信息系統(tǒng)，實現(xiàn)預算管理和收支兩條線管理信息化，及時掌握各單位預算執(zhí)行情況和資金的存量和動態(tài)收支情況。

（作者單位：南召縣公路局）

主要參考文獻：

［1］劉素萍，孫愛強.談單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全.中國煤田地質(zhì)，2004.12.

［2］李婭.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策.中州審計，2004.12.