曹　漪　王利民

摘 要:醫(yī)療機構作為事業(yè)單位有著與一般企業(yè)很多的不同之處,但醫(yī)療機構在管理模式、會計核算基礎、資產科目設置、資產減值可能性上也同時體現(xiàn)出了與企業(yè)協(xié)同性的趨勢。為了真實的體現(xiàn)醫(yī)療機構的資產價值與財務實力、使我國醫(yī)療機構會計核算逐步與國際接軌、提高醫(yī)療機構會計人員業(yè)務能力,有必要對醫(yī)療機構的資產計提資產減值準備。

關鍵詞:醫(yī)療機構;需要;資產減值準備

中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1003-949X(2009)-07-0081-02

資產減值是指受社會原因和企業(yè)內部原因的影響而導致資產的可收回價值低于賬面價值。因此,資產減值準備則是指企業(yè)對可能發(fā)生的資產損失,按其估計金額預先確認損失并計提準備[1]。企業(yè)計提資產減值準備對于更加真實客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果,提高企業(yè)的風險防范能力,規(guī)范證券市場的信息披露行為,保護廣大投資者的切身利益及提高會計人員的職業(yè)判斷等具有積極的作用,因此,在企業(yè)中廣泛計提資產減值準備。同樣,醫(yī)療機構的資產也存在因受社會原因和企業(yè)內部原因的影響導致可收回價值低于賬面價值的現(xiàn)象,為了更真實客觀地反映醫(yī)療機構的資產狀況,也需考慮計提資產減值準備這一問題。

一、醫(yī)療機構的特殊性

醫(yī)療機構是指從事疾病診斷、治療活動的醫(yī)院、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院、門診部、衛(wèi)生所(室)以及急救站等,其有著與一般企業(yè)很多的不同之處:在注重當前利益的同時,更注重長遠的發(fā)展規(guī)律前途與潛質;在解決當前急救工作的同時,更應注重人類康健的深遠探索;在注重衛(wèi)生資源的投入同時,更應注重有限資源的合理利用;在注重數(shù)量上的覆蓋面的同時,更應注重醫(yī)療質量的改進;在注重經濟效益的同時,更應注重社會效益;在發(fā)揮兩個基本效益的同時,也需注重內部的經營管理。

二、醫(yī)療機構與一般企業(yè)的共性

目前,醫(yī)療機構內部逐步趨向于企業(yè)化管理,引導出其內部資產管理與企業(yè)的部分協(xié)同性;醫(yī)療機構會計核算基礎是實行權責發(fā)生制,并進行成本核算,體現(xiàn)了醫(yī)療機構執(zhí)行的會計制度有不同于事業(yè)單位會計制度而趨向于企業(yè)會計制度的表現(xiàn);按《醫(yī)療機構財務制度》與《醫(yī)療機構會計制度》的規(guī)定,醫(yī)療機構也存在應收醫(yī)療款、對外投資(短期投資、長期投資)、藥品、庫存物資等存貨、固定資產、無形資產、在建工程等會計科目,為提取資產減值提供了平臺;醫(yī)療機構在追求社會效益的前提下,也追求醫(yī)院經濟利益的最大化,以利于醫(yī)院的長遠發(fā)展,也會出現(xiàn)因社會或醫(yī)療機構本身的原因而資產價值不實的可能。這些均要求對資產的實際價值作一個合理的評估。

三、醫(yī)療機構需要計提資產減值準備

1.壞賬準備

目前,醫(yī)療機構僅計提一項準備,即按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%～5%計提壞賬準備。但由于綠色通道的開通、醫(yī)患關系的相對緊張以及部分患者的信用缺失使醫(yī)療欠款日益增多,按比例提取的壞賬準備遠不能滿足實際發(fā)生的壞賬數(shù)額?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定:在確定壞賬準備的計提比例時,企業(yè)應當根據(jù)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。因此,筆者認為,醫(yī)療機構在確定壞賬準備的計提比例時可借鑒《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定,根據(jù)醫(yī)療欠款來源、期限、金額以及結構比重確定壞賬計提比例。但比例一旦確定,就不能隨意變更。如需變更,應當在會計報表附注中予以說明。

2.短期投資跌價準備、長期投資減值準備以及委托貸款減值準備

醫(yī)療機構對外投資是指以貨幣資金、實物、無形資產等向其他單位或醫(yī)療機構承辦的獨立核算企、事業(yè)單位的投資和購買國家債券。對外投資按照投資回收期的長短分為短期投資與長期投資。由于社會勞動生產率總體提高、新技術新發(fā)明的涌現(xiàn)和應用使被投資者經濟效益受影響、被投資者破產或環(huán)保等其他原因,會導致被投資者經營業(yè)績已經或將要達不到預期水平。這時,醫(yī)療機構的投資成本或紅利會大打折扣,對短期投資而言市價會低于成本、對長期投資而言其賬面價值大于可收回金額,醫(yī)療機構的初始投資額已不實,有必要通過計提跌價準備或減值準備來合理的計量對外投資的真實價值。除短期投資、長期投資以外,醫(yī)療機構如有委托貸款,也應定期或至少于年度終了時對委托貸款進行全面檢查,如果委托貸款本金的可收回金額低于其貸款本金的,應按其差額計提委托貸款減值準備。

3.存貨跌價準備

醫(yī)療機構的藥品、庫存物資、在加工材料均屬于存貨范疇。在醫(yī)用材料價格尚未完全理清以及藥品價格頻繁降價的現(xiàn)有醫(yī)療價格市場上,經常會出現(xiàn)庫存藥品市價持續(xù)下跌,并且在可預見的未來沒有回升的希望;醫(yī)療機構自制制劑產品的成本遠大于成品銷售價格的現(xiàn)象;同時,隨著醫(yī)療科技水平的不斷發(fā)展,新的醫(yī)療技術、產品不斷推陳出新,原有庫存衛(wèi)生材料可能已不適應新技術的需要或因被新技術替代使原有醫(yī)用原材料使用量明顯降低,市場價格逐步下跌甚至已經低于庫存賬面價值。這些因素均會導致醫(yī)療機構的藥品、庫存物資、在加工材料的成本低于可變現(xiàn)凈值,有必要提取存貨跌價準備以真實的反映醫(yī)療機構存貨的實際價值。

4.固定資產減值準備與在建工程減值準備

目前,醫(yī)療機構的固定資產所占的比例越來越高,有的大型綜合性醫(yī)院甚至占80%以上。因此對其固定資產進行合理有效的管理直接關系著醫(yī)療機構的等級規(guī)模與經營業(yè)績?，F(xiàn)有的《醫(yī)療機構會計制度》規(guī)定固定資產計提的折舊是計入“專用基金-修購基金”,不影響固定資產的賬面凈值。而實際運作中,固定資產的實際價值是隨著不斷使用而逐漸轉移到醫(yī)療服務中去的,并且有些傳統(tǒng)技術的淘汰會導致原有醫(yī)療設備市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌,且預計在近期內不可能恢復;同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響醫(yī)療機構計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率,并導致固定資產可收回金額大幅度降低;固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等因素,均可能使醫(yī)療機構固定資產的可收回金額低于賬面價值,因此有必要提取固定資產減值準備以真實的反映醫(yī)療機構固定資產的實際價值[2]。除固定資產外,醫(yī)療機構如有在建工程,也應定期或至少于年度終了時對在建工程進行全面檢查,如果在建工程本金的可收回金額低于其賬面價值的,應按其差額計提在建工程減值準備。

5.無形資產減值準備

無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽及其他財產權利等。醫(yī)療機構對科學的探索是無止境的,醫(yī)療新技術的研究與科研成果的臨床運用,它關系著一個醫(yī)療機構的興旺與持續(xù)發(fā)展?jié)摿?、關系著整個醫(yī)療行業(yè)科技發(fā)展水平、關系著整個人類的生存能力與戰(zhàn)勝、利用大自然的能力。醫(yī)療新技術新項目申請專利后就形成了醫(yī)療機構主要的無形資產;同時,一個醫(yī)療機構既有的美譽度是其不可或缺的商譽,是醫(yī)療機構重要的無形資產。但是,如某項技術被其他新技術替代,使其為醫(yī)療機構創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響;某項無形資產的市價在當期大幅度下跌,并在預期內不會恢復;某項無形資產已超過法律保護期限,但仍然具有部分使用價值等情況出現(xiàn)時,均可能使醫(yī)療機構無形資產的可收回金額低于其賬面價值,這就有必要提取無形資產減值準備以真實的反映醫(yī)療機構無形資產的實際價值。

綜上所述,醫(yī)療機構會計核算上與一般企業(yè)有著許多相通之處,完全可以并有必要計提資產減值準備,以真實地反映醫(yī)療機構資產價值。

參考文獻:

[1]財政部.企業(yè)會計制度. 經濟科學出版社:北京,2001.7

[2]徐然,范立新,王嘉玉.注意醫(yī)院固定資產的減值問題.中華醫(yī)院管理雜志,2003,19(3):163.

責任編輯:肖杰仁