胡　媛

摘要:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其相關(guān)問(wèn)題是廣為理論界和實(shí)務(wù)界所關(guān)注的話題, 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜,而且越來(lái)越不穩(wěn)定,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則為企業(yè)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的保證。本文從國(guó)內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀入手,分析了現(xiàn)存的問(wèn)題,并提出了解決措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

一、引言

近年來(lái),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論和實(shí)踐在我國(guó)得到了空前的重視。新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第27條明確要求各單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;我國(guó)財(cái)政部相繼發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范、貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目》等試行制度,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》,這表明我國(guó)在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范化方面取得了部分研究成果并開(kāi)始進(jìn)入實(shí)踐階段。但由于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的引進(jìn)和研究起步較晚,其整體構(gòu)架及審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未形成,在實(shí)踐中還存在著諸多問(wèn)題,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的應(yīng)有作用難以充分發(fā)揮。

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度在大中型企業(yè)集團(tuán)中深入貫徹執(zhí)行, 越來(lái)越多的企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益的作用日益突出。但許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)局限于經(jīng)濟(jì)效益的事后審計(jì), 忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)審, 制約了內(nèi)部審計(jì)的事前控制防范功效。所以,有必要從理論的高度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)行分析和探討。

二、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在認(rèn)識(shí)上存在偏差

近年來(lái),在強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí),理論和實(shí)務(wù)界不約而同地把治理的重點(diǎn)瞄向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,強(qiáng)化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。從理論上說(shuō),人們普遍接受了特雷德韋委員會(huì)(COSO)的五要素觀點(diǎn),從傳統(tǒng)的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)可的“二分法”(會(huì)計(jì)控制和管理控制)到三要素(控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制和控制程序) ,逐漸統(tǒng)一到五要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督)上來(lái)。然而,在操作時(shí)人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作范圍的理解仍然限定在管理控制、會(huì)計(jì)控制以及內(nèi)部審計(jì)上,對(duì)于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通如何實(shí)施,考慮不多。甚至在許多企業(yè)中,有些人至今都把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上。顯然,這是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)上存在偏差的一種表現(xiàn)。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在制度設(shè)計(jì)上缺乏全局性與系統(tǒng)性

財(cái)政部門(mén)著重抓了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),財(cái)政部于1996年頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》, 2001年以來(lái)發(fā)布了四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告作了一些規(guī)定, 2000年國(guó)家證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露變報(bào)規(guī)則》,對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的披露作了要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作了要求。國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。中紀(jì)委、中組部等近幾年也發(fā)布了一些相當(dāng)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的文件(如“收支兩條線”的規(guī)定)。整體來(lái)看,全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃,各部門(mén)只在自己的職責(zé)范圍內(nèi),針對(duì)具體事件制定要求。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面還沒(méi)有形成整體框架

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架由“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督”五部分構(gòu)成。這一框架是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理想框架。就我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系現(xiàn)狀看,還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這一框架的要求。特別是由于我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念的認(rèn)識(shí)還比較混亂,因而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等認(rèn)識(shí)不一,各企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建更是千差萬(wàn)別。

(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在執(zhí)行方面還沒(méi)有得到應(yīng)有重視

由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值,間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出,而且需要多設(shè)置人員崗位,需要制定大量的規(guī)章制度,需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序,因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷上。有的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度雖然建設(shè)得較為完善,但由于單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視,或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限,職業(yè)道德素質(zhì)不高,造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅限于掛在墻上,有名無(wú)實(shí)。單位內(nèi)部管理依然失控,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施。

三、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

(一)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)盡管呈多元化趨勢(shì), 但概括起來(lái)主要涉及以下兩點(diǎn): 一是合規(guī)經(jīng)營(yíng), 具體而言, 就是保證企業(yè)依法組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng), 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全; 二是效益性, 即保證企業(yè)管理政策的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從上述對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的歸納不難看出, 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情,它有著廣泛的社會(huì)性。采取宏觀監(jiān)控措施迫使企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)是政府宏觀管理的重要職能, 從這個(gè)角度看, 政府必須將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)作為一項(xiàng)十分重要的工作來(lái)抓。事實(shí)上, 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》已對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相關(guān)內(nèi)容做出了規(guī)定, 國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委的《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)、成本核算和成本管理、資金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有關(guān)內(nèi)容都提出了規(guī)范性要求。

在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中, 我們應(yīng)該雙管齊下, 采取政府宏觀指導(dǎo)和企業(yè)自身逐步完善相結(jié)合的戰(zhàn)略: 在現(xiàn)有法律規(guī)范的基礎(chǔ)上, 政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)頒布企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架構(gòu)建的基本要求和一般標(biāo)準(zhǔn),并就貨幣資金管理、采購(gòu)與銷售等企業(yè)基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出統(tǒng)一的規(guī)定, 作為企業(yè)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的依據(jù);各企業(yè)以統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范為指導(dǎo), 根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和特點(diǎn)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架, 并制定具體的控制程序和措施。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中, 應(yīng)采取分步走的策略: 對(duì)于會(huì)計(jì)核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè), 應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手, 按照合規(guī)經(jīng)營(yíng)的要求建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度, 做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會(huì)計(jì)信息真實(shí);在此基礎(chǔ)上, 逐步按效益性要求建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架。內(nèi)部牽制、班組(柜組) 核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架。

(二)強(qiáng)化外部監(jiān)督

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),要加強(qiáng)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。同時(shí),充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能,使會(huì)計(jì)人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范,另一方面則受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證監(jiān)督。另外,要發(fā)動(dòng)全社會(huì)參與會(huì)計(jì)監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》第30條規(guī)定:任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為,有權(quán)檢舉。這種監(jiān)督的廣泛性,會(huì)增強(qiáng)所有單位處理會(huì)計(jì)事務(wù)的守法意識(shí)。鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

(三)制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)方法

1.評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性。根據(jù)該思路和方法對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)形成的結(jié)論要具有一定程度的可靠性,也就是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)要足夠低,至少要降到適當(dāng)?shù)乃?這是一種適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法首先必須具備的條件。評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性不夠高,不能達(dá)到一個(gè)合理水平的評(píng)價(jià)方法所形成的評(píng)價(jià)結(jié)論是難以被認(rèn)可的。

2.評(píng)價(jià)的成本效益性。不但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身存在成本效益的問(wèn)題,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)也存在成本效益的問(wèn)題。適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)方法必須考慮評(píng)價(jià)引起的成本和效益問(wèn)題,要符合成本效益原則,具有一定的效益性。

3.廣泛的適用性和靈活性。不同企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不同,評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的具體方法也有所不同,這取決于公司的特定情況和控制的重要性。一種評(píng)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)具有廣泛的適用性和靈活性,才能得到不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的應(yīng)用和參考。尤其是如果制定統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)指南或規(guī)范,更要考慮評(píng)價(jià)方法對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)和不同類型企業(yè)的適用性,要允許企業(yè)根據(jù)自己內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特定情況靈活調(diào)整具體的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)內(nèi)容,設(shè)計(jì)一個(gè)滿足企業(yè)需要并為評(píng)估結(jié)果提供合理保證的評(píng)價(jià)過(guò)程。

4.評(píng)價(jià)的完整性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性包含兩層涵義: 一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要, 應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都已設(shè)置;另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條, 也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性都達(dá)不到, 則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性與有效性就無(wú)從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以不同方法進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí), 都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性, 如從資源利用角度看, 應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)程序必須是全面的,足以既能評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性,又能測(cè)試運(yùn)行的有效性。所以,評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)容要全面,評(píng)價(jià)結(jié)論要根據(jù)設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)來(lái)形成。

5.合理的支持證據(jù)。適當(dāng)?shù)淖C據(jù)文件是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行本身所必需的,一種適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)思路和方法必須為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)果(包括測(cè)試)提供合理的證據(jù)文件支持。提供合理的支持證據(jù)一方面是為了確保評(píng)價(jià)結(jié)論的可信性,另一方面是為其他人評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保留必要的痕跡。這些條件既是一個(gè)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法必須具備的,也是判斷一個(gè)評(píng)價(jià)方法是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

在實(shí)際工作中, 隨著人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理重視程度的不斷提高,會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)審有新的認(rèn)識(shí),自覺(jué)運(yùn)用科學(xué)的評(píng)審手段, 使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)審工作向更完善和健全的程序發(fā)展,以保證企業(yè)能科學(xué)決策、規(guī)范經(jīng)營(yíng),建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。

(四)提高會(huì)計(jì)信息透明度

1.恰當(dāng)授權(quán)。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán),或是一般授權(quán),或是特定授權(quán)。在公司組織中,最終的權(quán)力屬于股東,并由其授權(quán)給董事會(huì)、高級(jí)職員和管理班子中的其他成員。管理當(dāng)局依次授權(quán)給特定的個(gè)人或部門(mén),使他們有權(quán)去執(zhí)行某種活動(dòng)。

2.職務(wù)分隔。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù),不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。一個(gè)處于可犯錯(cuò)誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人,不應(yīng)同時(shí)又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯(cuò)誤或不軌行為的職位。安排人員時(shí)應(yīng)做到人盡其用,幾個(gè)人同時(shí)從事一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要利用各自的專長(zhǎng),而不應(yīng)造成工作的重復(fù)。如交付一筆銷售定貨,會(huì)涉及到有人在銷售部門(mén)取得定單,有人在信貸部門(mén)檢驗(yàn)信貸批準(zhǔn)情況,有人在倉(cāng)庫(kù)挑選貨物,會(huì)計(jì)部門(mén)有人作出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄,運(yùn)輸人員要檢驗(yàn)發(fā)貨項(xiàng)目的正確性,并準(zhǔn)備發(fā)貨。

3.正確性檢驗(yàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來(lái)保證制度的正確實(shí)施,并保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整性。常用的方法有:帳戶控制、復(fù)式記帳控制、分批控制、定額備用制。

雖然現(xiàn)階段我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面還落后于歐美國(guó)家,但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)的到來(lái)及西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的涌入,及國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越來(lái)越重視,相信在不久的將來(lái),在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論方面將取得長(zhǎng)足的進(jìn)步,同時(shí)也將促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展,提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn):

[1] 路易斯?普特曼,克羅茨納. 2002. 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)[M]. 上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,P45-48

[2] 李健.公司治理論[M] 北京: 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1999:P154-165

[3] 盧昌崇.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)[M]大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999:P232-234

[4] 徐二明. 企業(yè)戰(zhàn)略管理教程[M]. 北京: 高等教育出版社,2000.P85-88

[5] 陳毓圭譯.論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告—— 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)綜合報(bào)告[D].北京: 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1997:P56-74

[6] 閻達(dá)五,寧建波.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考[J]. 會(huì)計(jì)研究, 2000: P3-9

[7] 陳鈴. 關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考[J]. 會(huì)計(jì)研究, 2001,8:P12-14.

[8] 劉明輝,張宜霞. 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J]. 會(huì)計(jì)研究, 2002,8:P42-45.

[9] 張培東. 內(nèi)部控制制度建設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J]. 會(huì)計(jì)之友, 2003,5:P21-24.

(作者單位:湖南省結(jié)核病防治所)