高　濤

摘要：主要談企業(yè)內部的幾項環(huán)節(jié)，為企業(yè)會計的內部控制提供參考意見。

關鍵詞：企業(yè)；內部會計控制；環(huán)節(jié)

中圖分類號：F606.6

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)08-0155-01

1實物資產控制方面

1.1崗位分工及授權批準

(1)企業(yè)應當建立實物資產業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理實物資產業(yè)務的不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。實物資產的采購、驗收、付款、付款審批人員的職務應分離；實物資產使用、實物資產保管、實物資產記錄和實物資產盤點、監(jiān)督人員的職務應當分離；實物資產報廢審批與實物資產報廢通知單編制人員的職務應當分離。

企業(yè)不得由一個人辦理有關實物資產業(yè)務的全過程。

(2)企業(yè)辦理實物資產業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據企業(yè)具體情況進行崗位輪換。辦理實物資產業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

(3)企業(yè)應當對實物資產業(yè)務建立嚴格的授權批準制度。明確審批人員對實物資產業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理實物資產業(yè)務的職責范圍和工作要求。

(4)審批人員應當根據實物資產授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批。不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理實物資產業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的實物資產業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人員的上級授權部門報告。

(5)企業(yè)對于重要的實物資產購置業(yè)務。應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防止貪污、侵占實物資產的行為。

1.2存貨資產的管理

(1)驗收部門應在購進日期、品名、規(guī)格、供貨單位、質量和數量等方面對存貨進行檢驗，并及時填置預先連續(xù)編號的進庫單，經部門主管簽字，交會計部門和采購部門。

(2)生產部門及其他存貨使用部門根據預算經主管人員批準后。填置頒料單，保管人員審核無誤后發(fā)料在領料單上簽字，并記錄在冊，填制預先連續(xù)編號的出庫單，經授權人簽字批準，方可發(fā)貨。

(3)銷售商品時，倉庫保管人員應根據銷售合同、銷售發(fā)票發(fā)貨。填制出庫單，經授權人批準簽字，發(fā)貨，出庫單交會計部門。

(4)企業(yè)應定期對存貨進行盤點，做好存貨收、發(fā)記錄；企業(yè)應當制定合理的倉儲損耗定額，完善消防、防水等措施防止因保管不善或其他原因造成丟失、殘損、霉變保證存貨安全；制定安全操作規(guī)章制度，保證在收發(fā)貨和保管過程中存貨的安全。

(5)企業(yè)應當制定詳細的存貨報廢毀損核銷制度，由倉庫保管人員或盤點人員提出申請，經相關授權責任人審核批準后方能核銷，若由于保管不善而引起存貨毀損的還應追究相關人員的責任。

1.3固定資產的管理

(1)驗收時，必須經使用部門工程師在固定資產驗收單上簽字同意才能付款；需要進一步安裝的機器設備，應由專門的工作人員進行監(jiān)督控制，逐步調試，保證質量，最后還要進行全面和綜合性的測試，合格方能簽發(fā)驗收合格證書。

(2)應對固定資產進行分類作詳細的記錄，作好卡片賬、明細帳和總分類帳，定期或不定期的進行復核盤點。

(3)企業(yè)應分類記錄固定資產的使用、折舊、維護保養(yǎng)情況，及時了解固定資產的狀況。

(4)企業(yè)應當建立并嚴格執(zhí)行固定資產定期盤點制度，檢查固定資產的實存和使用情況，對盤虧、盤盈的固定資產按有關規(guī)定執(zhí)行。

(5)企業(yè)應制定嚴格的固定資產清理、報廢制度，根據不相容職務原則，經授權人批準，由固定資產使用部門、財務部門等處理。固定資產的殘值收入應及時足額入賬；固定資產維護修理費用應嚴格控制在預算范圍內。

2工程項目控制方面

2.1崗位分工及授權批準

(1)建設企業(yè)應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位地職責權限，確保辦理工程項目業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項目議案的提出、論證和決策應當分離；負責工程項目施工建設的人員不得兼任工程項目的審批、記錄、驗收工作；工程項目的預算、決算、招標、投標、工程質量監(jiān)督等均應明確劃分責任，由專門的部門和人員負責。

(2)建設企業(yè)辦理工程項目業(yè)務應當配備合格的人員。辦理工程項目業(yè)務的人員應當熟悉我國現(xiàn)行法規(guī)及工程項目方面的知識，具備良好的職業(yè)道德，忠于職守、客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

(3)建設企業(yè)應當對工程項目業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對工程項目業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理工程項目業(yè)務的職責范圍和工作要求。

2.2工程項目的管理

(1)對用于工程項目的資金企業(yè)應建立專門的賬戶，全面、完整的反映整個工程授權部門報告。的進度和各項成本費用。

(2)企業(yè)應當建立完善的內部報告制度，以全面、及時、準確的報告反映工程項目業(yè)務中的重要信息。

(3)企業(yè)應當建立工程項目定期或不定期的會計分析制度，及時發(fā)現(xiàn)問題并向有關方面反映，避免或減少損失。

(4)企業(yè)應當建立良好的工程物質控制系統(tǒng)，定期或不定期的對工程物質進行盤點，保證工程物質的安全性。

(5)企業(yè)應當加強工程項目建設資金的控制，審核工程項耳資金的籌集，保證工程項目資金來源的合法性和可靠性，不得非法集資、擠占生產資金，若要追加投資，須經相關部門重新審核批準：工程項目資金不得用于計劃外項目，保證工程項目資金的安全。

(6)建設企業(yè)應當建立合理的概預算程序與制度，實現(xiàn)對工程項目造價的控制，將工程項目的實際投資額嚴格控制在設計范圍內。概預算編制口徑的確定應當考慮固定資產核算的要求。

3采購與付款控制方面

采購與付款控制是指合理設置采購與付款的機構和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的控制。目的是堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。

3.1崗位分工和授權批準

(1)企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。負責采購的人員不得兼任驗收、付款、會計記錄工作；采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括：①詢價業(yè)務與確定供應商；②采購合同的訂立與采購合同的執(zhí)行；企業(yè)不得由一人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。

(2)企業(yè)辦理采購與付款業(yè)務，應當配備合格的人員。辦理采購與付款業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正，不斷提高業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。有條件的企業(yè)可以建立雇員忠誠保險制度或雇員擔保制度。

(3)企業(yè)應當對采購與付款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度。明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程度、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人員辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求。

3.2監(jiān)督檢查

(1)企業(yè)應當建立對采購與付款業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限。定期和不定期的進行檢查。

(2)采購與付款監(jiān)督檢查的主要內容包括：

①采購與付款業(yè)務相關的崗位及人員的設置情況重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。⑦采購與付款授權批準制度的執(zhí)行情況重點檢查請購、審批、合同訂立、采購、驗收與付款的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。③應付賬款、應付票據和預付賬款的管理重點檢查應付賬款、應付票據和預付賬款的形成和支付的正確性、時效性和合法性。④有關憑證和文件的使用和保管重點檢查采購與付款業(yè)務中產生的憑證和文件的手續(xù)是否健全、是否存在漏洞。⑤對違規(guī)行為的處罰情況重點檢查企業(yè)對沒有按照有關規(guī)定辦理采購與付款業(yè)務人員是否得到合適的處理，是否有違規(guī)不究的情況。