會(huì)計(jì)信息失真的防范措施探討

江　燕

摘要：會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了投資者的投資選擇，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益，也影響了會(huì)計(jì)的整體形象。因此防止會(huì)計(jì)信息失真，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；防范措施

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)08-0161-01

1會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，甚至虛假錯(cuò)誤，主要是會(huì)計(jì)行為者在從事會(huì)計(jì)工作中有意或無(wú)意的采用一些不合法的程序和方法，使會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，歪曲、篡改、捏造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)信息背離客觀事實(shí)。不能正確地反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，給企業(yè)的決策者和其他會(huì)計(jì)信息的使用者帶來(lái)不利影響的現(xiàn)象。

2導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)

(1)為了業(yè)績(jī)考核。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核。不僅關(guān)系到企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)。還關(guān)系到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)等級(jí)，直接觸及廠長(zhǎng)經(jīng)理的利益。為了得高分，謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益或得到升遷，企業(yè)高級(jí)管理人員往往示意會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾。

(2)為了獲取信貸資金和商業(yè)信用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)為了控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，獲得盡可能大的信貸收益，對(duì)貸款者的審查越來(lái)越來(lái)嚴(yán)格，他們不但要看貸款人是否具有償還能力，還要看貸款人的信用、潛力和是否有抵押物、擔(dān)保等。企業(yè)為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，以及提升企業(yè)形象，進(jìn)一步取得經(jīng)營(yíng)收益，企業(yè)會(huì)虛增企業(yè)利潤(rùn)，對(duì)其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾。

另外企業(yè)為了股票上市、偷稅、漏稅或推遲納稅等目的，也會(huì)使得會(huì)計(jì)信息失真。還有少數(shù)大公司為了籌措資金和提高股票價(jià)格，虛構(gòu)利潤(rùn)，以證明其盈利能力。

3企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

信息失真的原因有會(huì)計(jì)法規(guī)、政策及管理體制的不完善，也有會(huì)計(jì)人員及單位領(lǐng)導(dǎo)自身的問(wèn)題。

(1)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不完善。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了提高自己的利益，都想使準(zhǔn)則的制定對(duì)自己有利。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確性或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義有多種理解，甚至有歧義，必然會(huì)產(chǎn)生務(wù)實(shí)操作的不確定性。另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐存在時(shí)滯，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常落后于會(huì)計(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。這樣在實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理無(wú)法可依的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的誤差與失真。

(2)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不完善。

目前對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督可以分為兩個(gè)層次：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督；另一個(gè)層次是企業(yè)單位的會(huì)計(jì)本身的監(jiān)督。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人不能站在所有者的立場(chǎng)上經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而是利用職務(wù)便利侵占企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，那么他對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督就變成營(yíng)私舞弊的工具。二是會(huì)計(jì)人員本身對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，由于會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)行監(jiān)督，因而無(wú)法履行企業(yè)監(jiān)督的職權(quán)。這樣可能使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。

(3)外部監(jiān)督失效。

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部監(jiān)督也可以分為兩個(gè)方面。一個(gè)方面是企業(yè)所有者監(jiān)督。另一個(gè)方面是財(cái)政、稅務(wù)、工商等政府部門(mén)的監(jiān)督。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位的國(guó)有和集體企業(yè)紛紛改制成為上市公司。其中大部分是從原企業(yè)中剝離或轉(zhuǎn)化形成的，原國(guó)企業(yè)經(jīng)理就成為新上市公司的總經(jīng)理、董事長(zhǎng)，形成他們所有者和經(jīng)營(yíng)者的雙重身份，而真正的所有者——國(guó)家，則無(wú)法真正參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，造成監(jiān)督失效。另一方面，財(cái)政、稅務(wù)、工商等政府部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等是目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要監(jiān)督力量，但其監(jiān)督權(quán)、監(jiān)督責(zé)任在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能明確。另外，會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任認(rèn)定不明確，懲罰力度不足。目前我國(guó)雖然制定了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，但對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力偏低，甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益。無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰作用。

(4)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。

①唯領(lǐng)導(dǎo)馬首是瞻，原則性不強(qiáng)。我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，尚缺少必要的法規(guī)體系和約束機(jī)制，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法律意識(shí)淡薄。功利思想嚴(yán)重。為私利、為前途，造假虛報(bào)冒領(lǐng)，好大喜功。指示、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員偽造虛假利潤(rùn)、虛列費(fèi)用、偷逃稅金等現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。會(huì)計(jì)人員稍有不從，就可能被調(diào)換崗位或辭退。在此背景下。會(huì)計(jì)人員的原則性不強(qiáng)，一味按領(lǐng)導(dǎo)要求去做，置會(huì)計(jì)法律法規(guī)于不顧。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

②質(zhì)量參差不齊，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，對(duì)會(huì)計(jì)人員的需要量猛增，幾乎各種院校都辦了會(huì)計(jì)專業(yè)，社會(huì)辦學(xué)機(jī)構(gòu)更是多如牛毛，然而由于師資缺乏，教學(xué)質(zhì)量差，雖然從業(yè)人員的學(xué)歷有所提高，但知識(shí)結(jié)構(gòu)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的變化，仍然不合理、不系統(tǒng)。甚至有些會(huì)計(jì)人員僅會(huì)記帳，不會(huì)作進(jìn)行深入會(huì)計(jì)信息分析和加工，無(wú)法形成有用的會(huì)計(jì)信息。

③職業(yè)道德體系尚未建立。我國(guó)長(zhǎng)期以道德代替法律，使得經(jīng)濟(jì)信息公平自由的交換、復(fù)雜的契約關(guān)系的建立不僅缺乏意識(shí)形態(tài)的支持，更缺乏法律保障。在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，稀缺資源由政府直接通過(guò)行政命令進(jìn)行配置，企業(yè)間的商業(yè)信用被禁止，誠(chéng)信只是個(gè)人道德要求。當(dāng)前與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德體系尚未建立，傳統(tǒng)道德的信義卻受到?jīng)_擊，這是誠(chéng)信危機(jī)和會(huì)計(jì)信息失真的又一重要原因。

4會(huì)計(jì)信息失真的防范措施

健全的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，要求會(huì)計(jì)在資源配置中的基礎(chǔ)作用進(jìn)一步發(fā)揮，對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。需要注意以下幾個(gè)方面：

(1)完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

①不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者的會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，必須有會(huì)計(jì)法律法規(guī)作保障，否則必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂，影響市場(chǎng)的健康發(fā)展。積極與立法部門(mén)配合，完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。

②對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中各種可能的理解均做出詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，以免給準(zhǔn)則的適用者造成誤解。要嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和各項(xiàng)具體《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有效的保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(2)強(qiáng)化監(jiān)督。

①加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合有關(guān)方面的力量，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并發(fā)布準(zhǔn)則或提出指導(dǎo)，使企業(yè)管理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員等有據(jù)可依，有章可循。要設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)。領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作。對(duì)所有者負(fù)責(zé)。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者互相配合、相互監(jiān)督，使所有者與經(jīng)營(yíng)者達(dá)到激勵(lì)相容。

②加強(qiáng)外部監(jiān)督力度、不斷強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要力量。應(yīng)逐步使所有企業(yè)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告都要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才有效、充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一“經(jīng)濟(jì)警察”在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督地位，強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。

(3)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

①提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員要自覺(jué)把誠(chéng)信原則放在首要位置，承擔(dān)起時(shí)代賦予的責(zé)任。從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)、政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律。

②要具備豐富專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)人員除具備良好的職業(yè)品德外，還必須具備豐富的文化知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，掌握系統(tǒng)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)以及宏觀經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)、，統(tǒng)計(jì)及法律等相關(guān)法律和相鄰的學(xué)科知識(shí)。同時(shí)，在新的會(huì)計(jì)規(guī)范不斷出現(xiàn)的形勢(shì)下，不斷接受教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。