對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的探討

戴夢(mèng)姝

摘要：內(nèi)部控制作為一項(xiàng)管理技術(shù)，是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展的，回顧內(nèi)部控制發(fā)展史，主要有內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制——整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架等五個(gè)階段。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；標(biāo)準(zhǔn)；管理

在美國(guó)次貸危機(jī)的影響下，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了百年的寒冬，一批批企業(yè)的倒閉暴露出企業(yè)管理的種種問(wèn)題。雖然這些企業(yè)的倒閉原因不盡一致，但最根本的原因都一樣：風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。此時(shí)，如不思考如何建立和規(guī)范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，那么，將有更多的企業(yè)倒下。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程可以看出：內(nèi)部控制目標(biāo)的多重化發(fā)展。由最初的防弊糾錯(cuò)、保護(hù)資財(cái)發(fā)展到能使公司提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，由單純遵循管理政策發(fā)展到對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及公司規(guī)章的遵守。隨公司規(guī)模的擴(kuò)大，董事會(huì)與經(jīng)理層不可能做到事必躬親，公司經(jīng)營(yíng)的有效性須有良好的內(nèi)部控制做保證。公司的內(nèi)部控制應(yīng)輻射所有重要的方面，是一種全方位、寬領(lǐng)域的控制。內(nèi)部控制應(yīng)合理保證提供的財(cái)務(wù)、管理及其他信息的準(zhǔn)確及時(shí)性，各種信息又有助于對(duì)現(xiàn)有控制的分析評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制不是一個(gè)僵化的模型，而是要通過(guò)不斷的評(píng)價(jià)、溝通等逐漸完善。

1 我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題：

我國(guó)內(nèi)部控制研究起步比較晚，雖然已加大研究力度，內(nèi)部控制體系建設(shè)已取得一定的成果,但還存在不少問(wèn)題：

1.1 管理和控制理念淡薄

長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，對(duì)于內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，尤其對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講幾乎處于陌生狀態(tài)?究其原因，主要有三個(gè)方面：一是大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的理論知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握不多，認(rèn)識(shí)跟不上這項(xiàng)制度的發(fā)展要求。二是大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施重視不足，即便制訂了一些相關(guān)制度但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門(mén)性制度，甚至與業(yè)務(wù)脫離，屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念；三是缺少內(nèi)部控制專業(yè)人才。因此企業(yè)要真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，也很難找到合適的內(nèi)部控制專業(yè)人才，從而影響了內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展。

1.2 理論研究相對(duì)滯后

我國(guó)目前對(duì)內(nèi)部控制理論的研究大多停留在介紹和借鑒消化西方比較先進(jìn)的內(nèi)部控制理論階段。雖然財(cái)政部、人民銀行、證監(jiān)會(huì)等有關(guān)管理部門(mén)都對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行了內(nèi)部控制有關(guān)問(wèn)題的規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制委員會(huì)也在著力研究開(kāi)發(fā)一套實(shí)用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。但總的看來(lái)，既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、又體現(xiàn)自主創(chuàng)新、適合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的理論研究和實(shí)踐成果較少。

1.3 內(nèi)部控制法規(guī)政出多門(mén)

目前，我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)的一個(gè)特點(diǎn)是政出多門(mén)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、國(guó)資委、人民銀行、上交所、深交所等部門(mén)都出臺(tái)了自己的內(nèi)部控制相關(guān)文件，各管各的，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。而且往往一個(gè)企業(yè)要遵守兩個(gè)或兩個(gè)以上的文件，從而造成企業(yè)無(wú)所適從，無(wú)法制定出適合企業(yè)情況的有執(zhí)行力的內(nèi)部控制制度。雖然今年五部門(mén)共同出臺(tái)了內(nèi)部控制基本規(guī)范，在內(nèi)部控制體系建設(shè)上邁開(kāi)了一大步，但該基本規(guī)范未對(duì)是否取消之前的相關(guān)文件作出說(shuō)明。所以，只能是給本來(lái)就政出多門(mén)的內(nèi)部控制增加了一個(gè)規(guī)范文件，內(nèi)部控制更不具可操作性。如工商銀行等國(guó)有上市銀行，要同時(shí)遵守多個(gè)文件。而且，這些文件涉及的是金融業(yè)等特殊行業(yè)、上市公司。對(duì)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占很大比重的中小企業(yè)等非上市公司并未涉及。

1.4 企業(yè)的控制環(huán)境不理想

在我國(guó)，目前作為控制環(huán)境重要環(huán)節(jié)的公司法人治理和企業(yè)文化建設(shè)都存在不盡人意之處。首先，公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，在對(duì)企業(yè)的改制過(guò)程中，運(yùn)作不太規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)被扭曲。國(guó)有股一股獨(dú)大，股東大會(huì)流于形式，監(jiān)事會(huì)的權(quán)力虛置，董事會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制效用難以得到有效的發(fā)揮。其次，企業(yè)文化的培育忽視了管理控制。很多企業(yè)雖然越來(lái)越重視對(duì)企業(yè)文化的培育，但往往過(guò)多地關(guān)注企業(yè)的形象設(shè)計(jì)、品牌設(shè)計(jì)、公司口號(hào)、產(chǎn)品推廣等，從而忽視了企業(yè)的管理和控制理念。

1.5 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

我國(guó)一些企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，相關(guān)制度殘缺不全；有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度，卻有章不循，只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印成手冊(cè)、文件，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查和監(jiān)督，遇到具體問(wèn)題隨意性很強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度流于形式。

1.6 缺乏有效的監(jiān)督

內(nèi)部控制的監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督得不到執(zhí)行。目前我國(guó)承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但我國(guó)企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)范圍受限，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等問(wèn)題，這些問(wèn)題都很大程序影響了內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展。

2 對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的建議

加強(qiáng)宣傳和教育，為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)在公司內(nèi)部運(yùn)行的管理制度，其建立和執(zhí)行不但需要公司董事及管理層的重視，更需要全公司所有員工的重視。只有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在全社會(huì)形成全方位、寬領(lǐng)域的控制觀念，使全社會(huì)理解內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，才能使內(nèi)部控制得到更好的執(zhí)行。內(nèi)部控制環(huán)境、控制手段是隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的后續(xù)培訓(xùn)教育，才能保證內(nèi)部控制從業(yè)人員保持足夠的專業(yè)勝任能力，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，揭示企業(yè)在財(cái)務(wù)及管理方面存在的問(wèn)題。完善、統(tǒng)一法規(guī)體系，為內(nèi)部控制提供法律基礎(chǔ)。鑒于目前我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)體系存在的政出多門(mén)，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的體系的問(wèn)題，建議有關(guān)部門(mén)加快協(xié)調(diào)，加快建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制法規(guī)體系，提高內(nèi)部控制的可操作性，為內(nèi)部控制提供法規(guī)保證。

建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，為內(nèi)部控制提供操作指南。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)成為一項(xiàng)國(guó)際慣例，最具影響力的當(dāng)屬美國(guó)COSO委員會(huì)于2004年提出的風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架公告。我們也應(yīng)該加大對(duì)COSO報(bào)告的研究，結(jié)合我國(guó)企業(yè)情況，形成適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供依據(jù)，為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，從而提高內(nèi)部控制的可操作性。

優(yōu)化制度安排，為內(nèi)部控制提供制度保證

首先，完善內(nèi)部公司治理，為內(nèi)部控制提供了制度基礎(chǔ)和保障。

我們要著力研究目前我國(guó)公司治理中存在的國(guó)有股一股獨(dú)大，股東大會(huì)流于形式，監(jiān)事會(huì)的權(quán)力虛置，董事會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用等問(wèn)題，從而為內(nèi)部控制提供良好的制度保證。我們很高興地發(fā)現(xiàn)，在改善公司治理中，我國(guó)已取得了一定的成果，如企業(yè)股份制改制、引入獨(dú)立董事制度、獨(dú)立董事人才庫(kù)等。

其次，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，為內(nèi)部控制執(zhí)行提供溝通渠道

信息系統(tǒng)承擔(dān)著向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級(jí)部門(mén)主管、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和人員提供信息的重任。通過(guò)建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)；同時(shí)可以使企業(yè)及時(shí)收集到相關(guān)的外部和內(nèi)部信息，并通過(guò)分類、整理，及時(shí)提供給有關(guān)部門(mén)及人員，使信息在有關(guān)部門(mén)和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

加強(qiáng)監(jiān)督力度，為內(nèi)部控制提供約束機(jī)制和外在動(dòng)力。加強(qiáng)政府的監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

在我國(guó)目前的情況下，政府監(jiān)督對(duì)促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度具有很強(qiáng)的約束力，我們要強(qiáng)化監(jiān)督，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的建立和完善。主要有：一是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效監(jiān)督合力。二是加大和完善監(jiān)管系統(tǒng)。按照《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律和相應(yīng)的內(nèi)部控制法規(guī)為法律尺度，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。

加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，為內(nèi)部控制提供外在動(dòng)力

社會(huì)監(jiān)督主要有社會(huì)審計(jì)中介的監(jiān)督和新聞媒體的監(jiān)督。首先建議有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位

參考文獻(xiàn)

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