對(duì)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任對(duì)策的探討

劉寶全

摘要日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推入兩難境地，被審計(jì)單位的惡意欺詐屢屢發(fā)生，嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損壞了相關(guān)利益人的合法權(quán)益。所以，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制是具有必要性和緊迫性。

關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任

一、嚴(yán)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德關(guān)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)非常特殊的行業(yè)。不僅對(duì)專(zhuān)業(yè)和技術(shù)要求很高，而且對(duì)職業(yè)道德水平要求也很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是端正行業(yè)風(fēng)尚的重要因素。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我完善的必要條件，能有效幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制內(nèi)在或外來(lái)干擾因素，使其在審計(jì)工作中保持一貫獨(dú)立性。

二、全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的恢復(fù)與重建只有二十多年的歷史，經(jīng)驗(yàn)缺乏，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍又有新手多、專(zhuān)業(yè)技能不過(guò)硬等特點(diǎn)，在年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面都不大合理，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)的性質(zhì)缺乏全面的認(rèn)識(shí)，執(zhí)業(yè)過(guò)程中不善于分析判斷。

加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)力度，提高綜合素質(zhì)以降低內(nèi)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)特點(diǎn)決定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員除了需要懂得各行業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)、查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，了解現(xiàn)行政策法規(guī)，口頭及書(shū)面表達(dá)、綜合分析等能力。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求，否則，就會(huì)制約和影響審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)失敗的可能性。

三、利用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)明確各方責(zé)任

審計(jì)失敗指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有達(dá)到業(yè)務(wù)約定書(shū)所規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)。所以業(yè)務(wù)約定書(shū)中一定要明確審計(jì)目標(biāo)，特別是利益關(guān)系第三人的范圍一定要同受托人仔細(xì)商定，以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的范圍，便于在審計(jì)工作中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。

編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡(jiǎn)練、措辭嚴(yán)謹(jǐn)，表達(dá)清晰。對(duì)審計(jì)結(jié)果及依據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)及建議等要重點(diǎn)關(guān)注，要注意結(jié)合業(yè)務(wù)約定書(shū)中的約定項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。

四、改進(jìn)審計(jì)方法，優(yōu)化審計(jì)程序

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作依賴程度不斷加深，加之抽樣方法的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始顯露出來(lái)，審計(jì)結(jié)論偏離實(shí)際的可能性增加。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)范圍擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理機(jī)制，以便分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，如金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，最好采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。另外，根據(jù)筆者實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)通過(guò)借鑒被審計(jì)單位上年度審計(jì)報(bào)告和工作小組展開(kāi)討論等形式可以對(duì)被審計(jì)單位的情況掌握的更加全面、透徹，以便保證審計(jì)質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、建立健全風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)特點(diǎn)，如職業(yè)判斷、抽樣技術(shù)的應(yīng)用、“深口袋”理論的日益盛行，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受的風(fēng)險(xiǎn)不是單純通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的努力就能完全消除的。所以，建立健全風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制具有實(shí)效意義。

根據(jù)國(guó)內(nèi)外多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)雖然有很多弊端已經(jīng)暴露出來(lái)了。但仍不失為會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避訴訟風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能有足夠認(rèn)識(shí)，并認(rèn)真把握將風(fēng)險(xiǎn)水平控制在可接受范圍內(nèi)。不但能提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，有效避免導(dǎo)致審計(jì)失敗，還可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的效率。

六、加強(qiáng)與司法界的溝通和交流

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)視情況，有意培養(yǎng)精通相關(guān)法律法規(guī)的法律人才，使其全面掌握審計(jì)工作，成為全才以備后用?；蚴?，聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任和相關(guān)法律法規(guī)的律師作為事務(wù)所的常年法律顧問(wèn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽時(shí)期。如果事務(wù)所發(fā)生訴訟案件，常年法律顧問(wèn)可以單獨(dú)或與事務(wù)所另聘的律師一起準(zhǔn)備應(yīng)訴資料，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有利、有效的證據(jù)，和法官進(jìn)行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，真正理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，因?yàn)橹挥姓嬲斫饬藢徲?jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，才能在法律訴訟中取得優(yōu)勢(shì)，盡量減輕事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

七、會(huì)計(jì)師事務(wù)所朝規(guī)?；⒍嘣较虬l(fā)展

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，業(yè)務(wù)發(fā)展遠(yuǎn)不如西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟。傳統(tǒng)法定業(yè)務(wù)不僅技術(shù)含量較低，附加值不高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)高，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及法律訴訟的主要領(lǐng)地。從目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訴情況來(lái)看，基本上都是因?yàn)閷徲?jì)或驗(yàn)資這兩種傳統(tǒng)法定業(yè)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)積極開(kāi)拓有“三高一低”特點(diǎn)：技術(shù)含量高、附加值高、收益高、風(fēng)險(xiǎn)低的非法定業(yè)務(wù)，避免把雞蛋放在同一個(gè)籃子里，這有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高經(jīng)濟(jì)效益和降低風(fēng)險(xiǎn)。因此，大力發(fā)展非法定業(yè)務(wù)，進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)無(wú)疑是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高經(jīng)濟(jì)效益、降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避法律責(zé)任的絕佳選擇。