對(duì)企業(yè)貨幣資金管控的分析

喬萬(wàn)春　李景龍

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都必須持有貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；分析

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金?，F(xiàn)金指企業(yè)庫(kù)存的現(xiàn)金，不包括企業(yè)各部門借用的、尚未報(bào)銷的備用金。銀行存款指企業(yè)的外域存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等其他貨幣資金。這些貨幣資金均包括人民幣和按國(guó)家有關(guān)法規(guī)允許企業(yè)保留的外幣。

1 企業(yè)貨幣資金控制工作中存在的問(wèn)題

所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施和程序。目前，一些企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制工作中存在的主要問(wèn)題有：

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)錯(cuò)誤。主要表現(xiàn)：一是將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過(guò)“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。二是處理貨幣資金相互存取業(yè)務(wù)時(shí)易填錯(cuò)記賬憑證。實(shí)際工作中常常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務(wù)，在填制記賬憑證時(shí)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復(fù)，影響到記賬的準(zhǔn)確性。三是存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。四是存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收付款或漏收漏付款。五是存在白條抵庫(kù)的現(xiàn)象，造成盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)賬面現(xiàn)金金額與保險(xiǎn)柜金額不符。

現(xiàn)金收支處理的常見(jiàn)漏洞。例如：少列收入金額，多列支出金額，故意少計(jì)現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)，或者故意多計(jì)現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問(wèn)題，出納人員不應(yīng)既登記日記賬，又登記明細(xì)賬和總賬；涂改憑證金額；撕毀票據(jù)或盜用憑證；利用錢賬兼管的機(jī)會(huì)貪污現(xiàn)金；無(wú)證無(wú)賬；虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容。這主要是未能堅(jiān)持辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不得由一人負(fù)責(zé)全過(guò)程的原則，薪金支付單等未經(jīng)單位人勞部門編制和審核，會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用；票據(jù)頭尾不一。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離、單位內(nèi)部牽制制度失效造成的；挪用現(xiàn)金。主要原因是會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用；添枝加葉，加碼報(bào)銷。主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)。

銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見(jiàn)錯(cuò)誤有：未定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或者出納擔(dān)任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性；編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，未查清楚是未達(dá)賬項(xiàng)造成的，還是因?yàn)閱挝汇y行存款日記賬出錯(cuò)造成的；沒(méi)有按規(guī)定填制銀行結(jié)算憑證，或填制內(nèi)容不完備。

2 貨幣資金管控的要點(diǎn)與方法

針對(duì)貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤和存在的漏洞，單位應(yīng)從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)、完善貨幣資金內(nèi)部控制：

首先，貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是錢賬分管，經(jīng)營(yíng)貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。任何企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。A.貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)處理，其他崗位人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。B.規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員應(yīng)將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿，現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他崗位人員擔(dān)任。C.負(fù)責(zé)登記應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的登記工作。

其次，資金預(yù)算控制。編制資金預(yù)算控制，旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，會(huì)影響企業(yè)貨幣資金的流轉(zhuǎn)和貨幣資金的利用效益，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預(yù)算的編制應(yīng)與處理、記錄相分離。貨幣資金預(yù)算編制完成后，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異，并對(duì)重大差異逐日進(jìn)行分析。

再次，庫(kù)存現(xiàn)金控制。企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，當(dāng)天未送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)，一般不得坐支現(xiàn)金收入，做到庫(kù)存現(xiàn)金“日清月結(jié)”。主管部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)定期和不定期進(jìn)行現(xiàn)金清查，包括每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)核對(duì)?，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查賬款是否相符，是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金等現(xiàn)象?，F(xiàn)金清查結(jié)束后，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)情況，應(yīng)予以及時(shí)糾正，對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金，要及時(shí)送存銀行，如果賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行處理。

最后，財(cái)務(wù)印章控制。單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)印章的管理，財(cái)務(wù)專用印章應(yīng)分別由專人保管。個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，以免舞弊；需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)；保護(hù)印章的安全。每一次印章使用都應(yīng)作記錄，印章必須與支票分開(kāi)。

3 貨幣資金的管控流程

現(xiàn)金收支的控制。企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度加強(qiáng)現(xiàn)金管理，接受銀行監(jiān)督。財(cái)會(huì)部門為企業(yè)現(xiàn)金管理的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)，企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核簽證的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)辦理，及時(shí)登賬，定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相符?，F(xiàn)金控制的具體流程應(yīng)為：授予權(quán)限、制取憑證、審簽憑證、審核憑證、編制憑證、收付現(xiàn)金、復(fù)核憑證、登記日記賬、登記明細(xì)賬、登記總賬、盤點(diǎn)現(xiàn)金、送存銀行、核對(duì)賬簿、清查庫(kù)存?，F(xiàn)金控制的要點(diǎn)著重有：審批、審核、收付、復(fù)核、記賬、核對(duì)、清點(diǎn)、清查。在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點(diǎn)中，“審批”、“核對(duì)”和“清查”最為重要。由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，是控制的第一關(guān)；由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用；由清查小組進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查，可以保護(hù)現(xiàn)金安全完整，是保護(hù)現(xiàn)金實(shí)物安全完整的最后一環(huán)節(jié)。

銀行存款收支的控制。企業(yè)應(yīng)按照銀行開(kāi)戶管理辦法的規(guī)定，申請(qǐng)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許以現(xiàn)金方式直接結(jié)算外，其余款項(xiàng)必須通過(guò)銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會(huì)計(jì)部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時(shí)掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該通過(guò)對(duì)銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，促進(jìn)單位加強(qiáng)銀行存款管理，防止違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。銀行存款控制的具體流程應(yīng)為：授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)、簽訂結(jié)算契約、制取原始憑證、審簽原始憑證、審核原始憑證制取結(jié)算憑證、辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、審核結(jié)算憑證、編制記賬憑證、復(fù)核記賬憑證、登記日記賬、登記明細(xì)賬、登記總賬、核對(duì)賬單、編制余額調(diào)節(jié)表、核對(duì)賬賬。銀行存款控制的要點(diǎn)在于審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)和對(duì)賬環(huán)節(jié)。在這些控制點(diǎn)中，“審批”、“核對(duì)”、“對(duì)賬”三個(gè)控制點(diǎn)至關(guān)重要。其中，“審批”和“核對(duì)”控制點(diǎn)具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)相同的重要性；“對(duì)賬”控制環(huán)節(jié)，對(duì)于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符、糾正各方差錯(cuò)，具有重要作用。