潘皓青

摘要：近幾年接連發(fā)生的銀行存款丟失事件警示我們關(guān)注酒類企業(yè)銀行存款相關(guān)信息披露不夠完善的問題。文章通過分析酒鬼酒公司“存款被盜”案的具體細節(jié)，指出其在銀行存款信息披露方面存在的三個問題，詳細分析了問題產(chǎn)生的原因，并從政府層面和企業(yè)層面提出了相關(guān)的改進建議，以提高酒類企業(yè)銀行存款信息披露質(zhì)量，避免類似事件的再次發(fā)生。

關(guān)鍵詞：銀行存款 信息披露質(zhì)量 內(nèi)部控制

近幾年來，一直被視為“現(xiàn)金奶?！钡陌拙破髽I(yè)仍然保持著資金優(yōu)勢。有數(shù)據(jù)顯示，截至2014年度半年末，A股15家白酒上市公司貨幣資金余額合計高達604.34億元。又如，山東省濰坊市工商銀行2013年本外幣各項貸款余額為601.24億元，這意味著白酒上市公司上半年手中的貨幣資金可供一個市級工行放貸一年，這也無怪乎眾多銀行都將白酒企業(yè)作為超級大戶對待，使出“渾身解數(shù)”吸引白酒企業(yè)的存款。白酒企業(yè)固然有巨額的貨幣資金，但近兩年白酒行業(yè)接二連三發(fā)生銀行存款失蹤案，且丟失的巨款多為異地存款。為何白酒企業(yè)愿意將巨額資金存放銀行？為何白酒行業(yè)的貨幣資金容易丟失？以上兩個問題會對酒類行業(yè)銀行存款的信息披露產(chǎn)生什么影響？本文主要針對第三個問題展開討論，同時涉及前兩個問題的簡要分析。

一、酒鬼酒公司事件回顧

（一）酒鬼酒公司簡介及存款丟失事件回顧。酒鬼酒股份有限公司1997年7月在深圳證券交易所上市，其傳承湘西悠久的民間傳統(tǒng)工藝，依托湘西獨特的自然地理環(huán)境和地域文化資源，獨創(chuàng)中國白酒“馥郁香型”。近幾年來，受到三公消費限制和塑化劑超標事件的沖擊，酒鬼酒公司的銷售及股票的市值受到一定程度的影響。2013年酒鬼酒公司又爆出巨額銀行存款丟失事件，具體細節(jié)如下：2013年11月壽某因投資項目急需資金，通過某酒業(yè)公司股東羅某，與酒鬼酒供銷公司簽訂《產(chǎn)品經(jīng)銷合同》和《攬儲協(xié)議書》，將存款銀行定為某銀行杭州支行。同時，羅某與壽某簽訂《一年企業(yè)存款協(xié)議書》，約定貼息比例以及“六不承諾”，即不提前支取、不質(zhì)押、不轉(zhuǎn)讓、不掛失、不查詢、不開通網(wǎng)銀和電話銀行。其間，羅某與壽某等人與酒鬼酒供銷公司商定以活期存款方式將1億元資金存到指定銀行，同時再加付定活存款一年利息差290萬元。2013年12月10日至13日，壽某等人通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式，分三次采用電匯加急方式，以支付材料款的名義，將酒鬼酒供銷公司1億元存款轉(zhuǎn)入壽某的賬戶。2014年1月10日，酒鬼酒公司向湖南警方報案。1月27日，酒鬼酒公司發(fā)布重大事項公告，宣布存款被盜一事。

（二）2013年酒鬼酒公司財務(wù)報表簡要分析。從表1中營業(yè)收入和扣除非經(jīng)常性損益凈利潤的變化可知，2013年酒鬼酒公司酒類產(chǎn)品的銷售下降明顯，這主要源于宏觀層面限制權(quán)貴經(jīng)濟的影響、人口結(jié)構(gòu)改變導(dǎo)致需求的變化以及微觀層面白酒價格的下跌導(dǎo)致酒類企業(yè)競爭激烈。表1中另外一個顯著變化來自于酒鬼酒公司丟錢事件對財務(wù)報告的影響，主要體現(xiàn)在營業(yè)外支出（其他）增加約6 500萬元，相應(yīng)的歸屬于上市公司的凈利潤以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額顯著下降。以上數(shù)據(jù)帶來兩個信息，首先，丟失的存款扣除追回來的部分對酒鬼酒公司造成了巨大的非經(jīng)常性損失，其次，從經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的巨幅下降以及存款丟失事件的具體細節(jié)，可以預(yù)知酒鬼酒公司將丟失的存款視為貨幣資金中經(jīng)營活動的現(xiàn)金來進行核算。

二、酒鬼酒公司丟錢事件案例分析

針對上述案例事件的回顧和財務(wù)報告分析，筆者對酒鬼酒公司銀行存款信息披露問題進行探討。

（一）銀行存款的確認問題。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的資金。在實務(wù)工作中，企業(yè)會根據(jù)自身的情況，將存放在銀行的資金在活期存款和定期存款之間進行選擇?；钇诖婵詈投ㄆ诖婵畹膮^(qū)別在于，首先，企業(yè)的活期存款可以隨時支取，而定期存款一般情況下在存期內(nèi)不能隨意支取。其次，通常定期存款的利息高于活期存款的利息。所以，若企業(yè)將資金存為活期存款，可以認為企業(yè)對該筆資金有隨時支取用于經(jīng)營的需求，這將使得企業(yè)獲得較低的利息收益；若企業(yè)將資金存為定期存款，可以認為企業(yè)在一定時期內(nèi)沒有使用該筆資金的需求，這將使得企業(yè)獲得比活期存款更高的利息收益。

1.活期存款的確認?；钇诖婵钣捎诳梢噪S時支取用于經(jīng)營需求，故在進行會計處理時應(yīng)該按照經(jīng)營活動來進行會計核算。在編制資產(chǎn)負債表時，其應(yīng)作為“銀行存款”來核算；在進行現(xiàn)金流量表的編制時，將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金來核算，意味著企業(yè)將資金存為活期存款，不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變動；在編制利潤表時，當(dāng)企業(yè)收到活期存款利息收益時，應(yīng)計入“財務(wù)費用”的貸方來反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的利息收入。

2.定期存款的確認。定期存款是在一定存期內(nèi)不會隨意支取的資金，在實務(wù)中，根據(jù)存期靈活性分為兩種，即普通定期存款和通知存款。前者常見于普通一年、二年等定期存款，其利息按照定期存款利率來計算；后者常見于7天通知存款等，以7天通知存款為例，即存期為7日，7日以后可以選擇繼續(xù)存下一個7日，或者取出自用，其存款利率高于活期存款但低于定期存款。

3.普通定期存款的確認。若企業(yè)將資金存為普通定期存款，意味著企業(yè)在存期內(nèi)一般不會隨意支取該筆款項，因為若要支取，將使企業(yè)損失一定的收益。故可以認為企業(yè)存定期不是為了經(jīng)營活動，而是為了取得相對較高的利息收益，可以視為企業(yè)的投資活動。在編制資產(chǎn)負債表時，根據(jù)存期是否大于一年，將定期存款置于“其他流動資產(chǎn)”或者“其他非流動資產(chǎn)”中反映；在編制現(xiàn)金流量表時，將企業(yè)定期存款相關(guān)行為視同投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；在編制利潤表時，將企業(yè)收到的定期存款利息，計入“投資收益”的貸方來反映投資活動的收益。

4.通知存款的確認。由于通知存款的特征決定了在實務(wù)中很難區(qū)分其屬于經(jīng)營活動還是投資活動，若將其分類為經(jīng)營活動，那么比照活期存款進行會計處理；若將其分類為投資活動，則可以比照普通定期存款進行會計處理。

結(jié)合酒鬼酒公司的案例，酒鬼酒公司丟失的1億元存款，從事件細節(jié)上看是公司借給壽某的資金，本質(zhì)上應(yīng)該屬于債權(quán)，其目的是為了賺取較高的利息收益，類似于委托理財，但酒鬼酒公司依然按照銀行存款進行會計處理。在具體會計處理中，酒鬼酒公司與羅某等簽訂的是定期存款協(xié)議，而選擇以活期存款而非定期存款的方式進行會計處理。筆者認為，酒鬼酒公司對銀行存款的會計處理從本質(zhì)上違背了實質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量特征，導(dǎo)致信息使用者無法及時從酒鬼酒公司披露的財務(wù)報告信息中了解資金交易的本質(zhì)，影響了信息使用者的決策行為，也違背了會計信息的相關(guān)性原則。

（二）上市公司重大事項的公告披露問題。證監(jiān)會2007年頒布的《上市公司信息披露管理辦法》第三十條規(guī)定，“發(fā)生對上市公司證券及其衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露，說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響”。該規(guī)定中涉及的重大事件包括“公司發(fā)生重大虧損或者重大損失”等。

酒鬼酒公司于2014年1月10日確認賬戶中1億元存款已被他人分三筆非法轉(zhuǎn)走，并向公安機關(guān)報案。此事件屬于《管理辦法》中提到的重大事件，但公司未及時將該重大事項告知董事會秘書并履行信息披露義務(wù)，直至2014年1月28日才發(fā)布《重大事項公告》，披露該項存款被非法轉(zhuǎn)走及面臨重大損失的情況，而酒鬼酒公司也因此受到了證監(jiān)會的警告。由于酒鬼酒公司的拖延公告，信息使用者無法及時了解事件發(fā)生的情況，導(dǎo)致其在一定程度上遭受了損失。產(chǎn)生此問題的原因有兩方面，首先，2007年版的《上市公司信息披露管理辦法》對重大事件披露的具體時限并沒有做出詳細說明，只是用了“立即”這一模糊用詞，容易讓上市公司有靈活的時間選擇；另一方面，酒鬼酒公司本身關(guān)于會計信息披露的內(nèi)部控制制度并不完善，未履行會計信息披露的及時性原則。

（三）銀行存款相關(guān)內(nèi)部控制制度缺陷的披露問題。通過酒鬼酒公司丟錢事件細節(jié)的分析，筆者發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款相關(guān)內(nèi)部控制制度存在一定缺陷。例如壽某能夠分三次成功將大額存款轉(zhuǎn)出，公司在授權(quán)付款時應(yīng)該有加蓋財務(wù)專用章的相關(guān)單據(jù)，在向銀行申請轉(zhuǎn)賬時應(yīng)該出具預(yù)留銀行的印鑒，為何壽某能夠獲得授權(quán)及印章等相關(guān)資料，而酒鬼酒公司卻稱不知曉相關(guān)事件。從以上細節(jié)可以看出，酒鬼酒公司貨幣資金的印章管理控制以及授權(quán)審批控制環(huán)節(jié)必然存在一定缺陷。

根據(jù)2012年開始實行的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，要求所有上市公司均應(yīng)在每年年末提供財務(wù)報告的同時，在對本企業(yè)內(nèi)部控制進行自我評價的基礎(chǔ)上，披露企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價報告，并在報告中披露存在的內(nèi)部控制缺陷及整改方案。披露的目的是為了讓信息使用者知曉公司內(nèi)部管理存在的問題，提示其可能對未來經(jīng)營活動帶來的相關(guān)風(fēng)險，從而保證會計信息的相關(guān)性。然而酒鬼酒公司在丟失存款的2013年，隨同財務(wù)報告對外公布的《2013年內(nèi)部控制評價報告》中，僅承認公司“非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重要缺陷”，只報告其未及時披露重大事項的一個缺陷，而對其他內(nèi)部控制制度的缺陷只字未提，在當(dāng)年內(nèi)部控制評價報告的審計意見中，注冊會計師也未對其他缺陷予以認定。在后續(xù)公開披露的《2014年內(nèi)部控制評價報告》中，依然未見公司內(nèi)部控制缺陷的披露和注冊會計師的認定。

三、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論。通過上文對酒鬼酒公司銀行存款丟失事件的案例分析，從銀行存款相關(guān)會計信息披露的質(zhì)量來看，酒鬼酒公司存在以下問題：首先對銀行存款的確認方面，將本質(zhì)上屬于債權(quán)的款項確認為普通的銀行活期存款并進行會計處理，違背了會計信息實質(zhì)重于形式的原則。產(chǎn)生此問題的原因是酒類企業(yè)高額的閑置貨幣資金，其收益較低，企業(yè)希望通過各種途徑提升資金的使用效率從而獲得較高的回報。其次對銀行存款相關(guān)重大事項披露方面，未及時披露重大事件的事實以及可能產(chǎn)生的影響，違背了會計信息及時性的原則。產(chǎn)生此問題的原因是2007年版的《上市公司信息披露管理辦法》的部分規(guī)范較為模糊，給上市公司帶來尋租的空間。最后對銀行存款相關(guān)內(nèi)部控制缺陷報告方面，未將重大事件背后反映的內(nèi)部控制缺陷可能對公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的風(fēng)險予以提示，違背了會計信息相關(guān)性原則。產(chǎn)生此問題的原因是企業(yè)對內(nèi)部控制自我評價的積極性不夠，評價指引中對缺陷的認定不夠明確，且注冊會計師的內(nèi)部控制審計質(zhì)量有待提高。

（二）建議。

政府層面，監(jiān)管部門應(yīng)該對已發(fā)布的2007年版《上市公司信息披露管理辦法》進行修訂，確定重大事項的定義及判斷標準，以及細化信息披露的時間界限。同時，對于已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，監(jiān)管部門應(yīng)該督促上市公司加強內(nèi)控建設(shè)，規(guī)范內(nèi)控缺陷認定標準、內(nèi)部控制缺陷類型、缺陷的內(nèi)容與性質(zhì)以及內(nèi)部控制缺陷整改措施，不斷提高公司內(nèi)控披露水平。

企業(yè)層面，關(guān)于閑置貨幣資金利用效率的問題，應(yīng)該積極拓寬資金使用的渠道和途徑，通過合法合理的方式在保證資金安全的前提下提高閑置資金的收益率。關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)和信息披露的問題，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，加深對內(nèi)部控制的認識，科學(xué)合理地確定內(nèi)控評價范圍，高質(zhì)量地開展內(nèi)控評價工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷問題，并依據(jù)企業(yè)內(nèi)控缺陷認定標準，認定內(nèi)控缺陷的性質(zhì)，如實出具內(nèi)控評價報告。S

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