完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

吳以海

摘要：根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位(包括國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟(jì)組織)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

關(guān)鍵詞：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

0引言

從實(shí)際情況看，現(xiàn)代企業(yè)都會根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求制定一套內(nèi)部控制制度，但組織實(shí)施的效果卻不盡如人意，未能達(dá)到預(yù)期的效果，甚至名存實(shí)亡，造成企業(yè)的經(jīng)營失敗、會計(jì)信息失真以及違法亂紀(jì)的情況。

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。我國企業(yè)經(jīng)營失敗的很多問題都與內(nèi)部控制的薄弱有著密切的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營失敗、會計(jì)信息失真以及違法亂紀(jì)的行為在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和不完善。

內(nèi)部控制制度的實(shí)施未能達(dá)到預(yù)期的效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的根本原因主要表現(xiàn)在：①對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。②執(zhí)行內(nèi)部控制人員工作責(zé)任性不強(qiáng)。如有些人忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。③內(nèi)部控制難以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。各個(gè)單位都處在不斷變化的環(huán)境中，單位的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都可能經(jīng)常的發(fā)生變化。如計(jì)算機(jī)代替手工操作會使原來的控制制度失效等。④外部監(jiān)督乏力。雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力，如會計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

為了讓內(nèi)部控制制度的實(shí)施達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控效果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的目標(biāo)，真正起到保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、會計(jì)信息真實(shí)可靠、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的作用，就必須在堅(jiān)持實(shí)事求是，“因企制宜”，靈活兼顧的基本原則下，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度：

1強(qiáng)化對單位負(fù)責(zé)人的財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育，有效提高其依法管理水平

單位負(fù)責(zé)人不但要懂得財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，還要帶頭執(zhí)行，做到遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營，要切實(shí)改變“財(cái)權(quán)一支筆”的做法，推行“重大會計(jì)事項(xiàng)會簽制”，健全民主理財(cái)制度和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密，杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形間虛設(shè)的情況。

2構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中建立相互制約的制度。第二個(gè)層次是建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查?？稍跁?jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)專崗，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職(中小企業(yè)也可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任)，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給有關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會管理并獨(dú)立于審計(jì)對象的審計(jì)委員會。審計(jì)委會員通過內(nèi)部常規(guī)稽核，離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。以上三個(gè)層次內(nèi)部控制體系構(gòu)筑的“防、堵、查”遞進(jìn)式監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要作用。

3強(qiáng)化內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。并建立有效的激勵機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵：對于違規(guī)違章的，給予必要的處分或經(jīng)濟(jì)處罰，甚至與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

4深化產(chǎn)權(quán)制度改革。建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。把內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處

企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，其責(zé)任主要是行為主體者，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位上人員的思想行為狀況，如內(nèi)部購銷人員、會計(jì)人員等違法違紀(jì)必然有其動機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對關(guān)鍵重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從正反兩方面加強(qiáng)對他們的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉的教育，增強(qiáng)他們的自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；同時(shí)還要加強(qiáng)對他們的繼續(xù)教育，以提高其工作能力，減少其在業(yè)務(wù)處理中的技術(shù)錯誤。

6建立計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制。提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施。目前，大中型企業(yè)的會計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間又提高了工作效率，要加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，維護(hù)人員不得兼任出納、會計(jì)工作。任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作，程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加密技術(shù)處理，嚴(yán)格按會計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，以加強(qiáng)保密性。

強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。