試論完善審計環(huán)境建設對提高審計質(zhì)量的影響

黃　芳

摘要：隨著經(jīng)濟的全球化，審計環(huán)境日益復雜，審計的難度和風險越來越大，對審計質(zhì)量的要求越來越高。要保證和提高審計質(zhì)量，就得動員全社會、各方面來營造一個有利于審計工作順利進行的環(huán)境。

關鍵詞：審計環(huán)境審計質(zhì)量改善舉措

1影響審計質(zhì)量的環(huán)境因素分析

凡是能夠?qū)徲嫯a(chǎn)生作用的因素，都屬于審計環(huán)境內(nèi)容的范疇，一般可分為主觀環(huán)境和客觀環(huán)境。

1.1影響審計質(zhì)量的主觀環(huán)境因素分析審計的主觀環(huán)境是指審計人員的素質(zhì)，包括審計人員的思想素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

1.1.1審計人員的思想素質(zhì)——前提。審計作為監(jiān)督部門存在和作為審計工作具體執(zhí)行者的審計人員，處于被審計單位的對立面，與被審計單位是一對矛盾關系，審計人員在具體審計過程中，面臨著被審計單位不配合和方方面面的阻力與干擾，存在著一定的消極畏難情緒。特別是在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，社會經(jīng)濟成份、組織形式、利益關系和分配方式的多樣化，很容易誘發(fā)自由主義、拜金主義、享樂主義和利已主義思想，使人的世界觀、人生觀、價值觀受到?jīng)_擊，進而產(chǎn)生一些紀律松懈、作風渙散、鋪張浪費等不良現(xiàn)象。因此，審計人員的政治意識、政治敏銳性、政治責任感和執(zhí)法意識，是提高審計工作質(zhì)量和做一名國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠捍衛(wèi)者的前提。

1.1.2審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)——基礎。職業(yè)道德是國家機關工作人員在從事正常職業(yè)時應當遵循的行為準則。審計機關作為經(jīng)濟監(jiān)督部門，揭露和糾正經(jīng)濟領域違法違紀問題是一項重要任務。審計人員作為開展審計工作、完成審計任務的具體執(zhí)行者，擔負著為國家、為社會公眾提供高質(zhì)量的、可以信賴的專業(yè)服務的神圣職責。包括：依法審計，堅持原則，是對審計人員的政治要求；實事求是，客觀公正，是對審計人員的作風要求；廉潔奉公，保守秘密，是對審計人員的法紀要求。所以，審計人員職業(yè)道德素水平是影響審計工作質(zhì)量的基礎。

1.1.3審計人員的業(yè)務素質(zhì)——關鍵。審計工作是一項專業(yè)性強、技術難度大、較為復雜、與經(jīng)濟社會同步發(fā)展的腦力勞動，因此要求從事審計工作的審計人員必須具備與從事的審計工作相適應的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，是提高審計工作質(zhì)量的關鍵。從隊伍素質(zhì)上要建立一支能適應新的審計領域，如效益審計、經(jīng)濟責任審計等方面的專業(yè)人才；從審計組織結構上來講，既要有懂得宏觀經(jīng)濟并精通審計技術的專業(yè)人才，又要有同時也需要相關的工程技術、計算機、法律、經(jīng)濟管理等方面的人才。

1.2影響審計質(zhì)量的客觀環(huán)境因素分析

1.2.1經(jīng)濟環(huán)境因素——決定著審計發(fā)展的規(guī)模。經(jīng)濟環(huán)境是指被審計單位自身的經(jīng)濟狀況和外部經(jīng)濟影響因素。首先，被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如果被審計單位的經(jīng)濟實力強、財務狀況好、管理人員品行好素質(zhì)高，其造假舞弊的可能性小，審計質(zhì)量容易得到保證。其次，整體經(jīng)濟發(fā)展狀況。若整體經(jīng)濟發(fā)展表現(xiàn)為健康、穩(wěn)定、有序，波動小或無波動，通貨膨脹適度，被審計單位容易籌資、容易獲取利潤并能保持均衡增長，就不會也不必提供虛假信息來欺騙信息使用者，審計工作就容易進行，審計質(zhì)量自然就有保證。第三，經(jīng)濟資源變化。在知識經(jīng)濟條件下，無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要經(jīng)濟資源并在經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越重要，人才、知識成為重要經(jīng)濟資源，由此而產(chǎn)生的無形資產(chǎn)計量、核算和監(jiān)管問題大大增加了審計的難度，審計質(zhì)量受到影響。第四，經(jīng)濟政策的出臺。新出臺的經(jīng)濟政策濟必然導致經(jīng)濟利益的重新分配，如果這些政策考慮得不完善或變動幅度大，在實施過程中必然會影響到經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，也會產(chǎn)生不正當逐利行為，增加審計的復雜性與難度，審計質(zhì)量就受到影響。

1.2.2法律環(huán)境因素——決定著審計工作的地位。包括間接法律環(huán)境和直接法律環(huán)境的法律環(huán)境是影響審計質(zhì)量的一個最直接、最重要的環(huán)境。①間接法律環(huán)境主要指審計人員在審計過程或主要在審計完成階段對被審計單位經(jīng)濟行為的合法、合規(guī)性進行判斷的一些法規(guī)。這些法規(guī)的科學與否，直接影響到企業(yè)納稅的主動性，也就影響審計人員審計工作的進行。②直接法律環(huán)境是指直接影響審計人員審計行為的一系列審計法律規(guī)范。主要包括：約束規(guī)范政府審計行為、民間審計行為和內(nèi)部審計行為的法律規(guī)定。上述規(guī)定雖具有相對穩(wěn)定性，但應與時俱進，隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷修改、充實、完善。

1.2.3政治環(huán)境因素——決定著審計的命運。政治環(huán)境因素，一方面會直接影響審計工作，另一方面也會通過影響經(jīng)濟、法律等其他因素間接影響審計理論與實踐，從而影響著審計質(zhì)量。首先，政治體制影響審計機構的地位。從世界各國來看，其審計地位無不與其政治體制有關。如果審計機構隸屬于立法系統(tǒng)，獨立于行政和司法，審計相關法律規(guī)范是由具體的職能部門自行制定，審計具有較強的獨立性和較高的權威性。如果審計部門是國家行政部門的一個組成部分，審計地位容易受行政部門的干擾。其次，政治體制決定審計法律規(guī)范的特點和審計的內(nèi)容。比如，實行三權分立的國家，既有全國性的審計法律規(guī)范，也有地方性的，但地方的審計機構的權力較大，可以制定適合自己的審計法律規(guī)范，而不受全國性相關法律規(guī)定制約和影響，而我國實行統(tǒng)一領導、分級管理，審計法律規(guī)范具有明顯的多層次性。

1.2.4社會環(huán)境因素——影響著審計的質(zhì)量。社會環(huán)境主要指審計法律規(guī)范制定者、審計執(zhí)行者、被審計單位的素質(zhì)、主管部門以及社會公眾等因素。首先，審計質(zhì)量高低的評判主要標準是審計法律規(guī)范，而審計法律規(guī)范的質(zhì)量高低取決于制定者的素質(zhì)。制定者的素質(zhì)高，審計法律規(guī)范就會科學合理、切實可行，審計質(zhì)量就會得到更好的保證。其次，審計執(zhí)行者的素質(zhì)。審計人員是審計活動的主體，其素質(zhì)的高低，不僅影響其對審計法律規(guī)范的理解，而且影響其對審計相關法律規(guī)定執(zhí)行的自覺性和主動性。第三，被審計單位的素質(zhì)。包括：主導因素——管理人員的業(yè)務素質(zhì)和政治素質(zhì)素質(zhì)，如果管理人員素質(zhì)高，品行正直，審計容易進行，審計質(zhì)量能夠得到保證：反之，則就不會出現(xiàn)舞弊造假行為，審計質(zhì)量就沒有有保證。第四，主管部門的效率與意圖。有些被審計單位的主管部門或地方政府，出于對利益的追逐，行政干預會計和審計業(yè)務，授意或指令審計人員對虛假會計報告大開綠燈，將最終導致審計質(zhì)量嚴重下降。第五，投資者、債權人等社會公眾的判斷和監(jiān)督意識。如果社會公眾具有較強的信息辨別能力、判斷能力和法律意識，既減少了對會計信息和審計報告的誤用又注重對審計工作的監(jiān)督，就會有利于審計質(zhì)量的提高。

2改善審計環(huán)境提高審計質(zhì)量的舉措

從以上分析可知，審計環(huán)境是影響審計質(zhì)量的重要因素，審計環(huán)境的改善有利于審計質(zhì)量的提高。

2.1注重營造一個有利于審計質(zhì)量提高的環(huán)境注重經(jīng)濟規(guī)律研究，健全市場經(jīng)濟制度，營造一個公平、公正、合理的競爭環(huán)境，避免會計、審計工作中不利因素的出現(xiàn)。注重法律、政治環(huán)境研究，建立健全相關法律制度，選擇有利于提高審計質(zhì)量的審計機構設置方式。注重社會因素研究，強化社會監(jiān)督力量．注重國際環(huán)境研究，學習借鑒國際先進的審計理論方法和成功的審計經(jīng)驗。注重新情況、新問題研究，比如無形資產(chǎn)審計、人力資源審計、國際審計、電子計算機審計等。

2.2構建合理的審計質(zhì)量衡量標準體系審計環(huán)境的復雜性、審計目標的多樣性和審計內(nèi)容的多元化決定了審計質(zhì)量衡量標準的多層次性。一個合理的審計質(zhì)量衡量標準體系應包括社會期望(最高衡量標準)、職業(yè)標準(現(xiàn)實衡量標準)和法規(guī)制度(最低衡量標準)三個層次，每一層次的規(guī)定要合理，即絕大多數(shù)審計人員能夠達到，絕大多數(shù)社會公眾滿意。

2.3提高審計人員對環(huán)境認識和應變能力的素質(zhì)總體看來，隨著經(jīng)濟的全球化，審計環(huán)境越來越復雜，審計的難度和風險越來越大，對審計人員的要求越來越高，提高審計人員的素質(zhì)迫在眉睫。一個審計人員的素質(zhì)一般包括政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)兩個重要方面，缺一不可。政治素質(zhì)主要包括：堅持四項基本原則，認真執(zhí)行國家方針、政策和法律法規(guī)，自覺遵守審計準則；熱愛審計事業(yè)，具有敬業(yè)精神和奉獻精神；在審計過程中始終保持獨立、客觀、公正的態(tài)度，有效實現(xiàn)審計工作的社會經(jīng)濟監(jiān)督職能，正確處理好審計工作各方面的關系。業(yè)務素質(zhì)主要包括：具有較高的會計理論水平和熟練的會計工作技能，通曉各行各業(yè)的財會制度和會計技術方法：通曉審計理論和審計專門方法，并具備一定的實踐經(jīng)驗；熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關的財經(jīng)稅收法規(guī)：具有調(diào)查研究、綜合分析的能力和其他相關專業(yè)知識。如果審計人員政治素質(zhì)不高，會明知故犯，業(yè)務素質(zhì)越高，越易提出虛假報告，反之，由于對相關業(yè)務不能理解和勝任，對審計環(huán)境認識不充分，缺乏應變能力，會心有余而力不足，審計質(zhì)量難以保證和提高。質(zhì)量難以保證和提高。