摘要:在知識經濟時代,企業(yè)面臨新的生存環(huán)境,社會經濟環(huán)境變化和管理科學的發(fā)展,是影響管理會計發(fā)展的兩個主要因素,企業(yè)管理會計的創(chuàng)新只有深入企業(yè)經營管理的各個領域,才能促進企業(yè)管理會計的改革和發(fā)展。

關鍵詞:知識經濟時代;管理會計;發(fā)展趨勢

中圖分類號:TV984文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)27-0164-03

管理會計作為現代會計學的一個分支,自20世紀20年代產生,50年代得到飛速發(fā)展,至今已有80多年的的歷史,對完善企業(yè)的經營管理,提高決策的科學乃至對整個社會的經濟發(fā)展起到了巨大的作用。我國的管理會計是20世紀80年代初,在引進西方管理會計的基礎上發(fā)展起來的,隨后,我國眾多的學者開始了對管理會計的研究工作,取得了較大的成效。

近年來,全球經濟發(fā)展呈現出一種新的態(tài)勢,即傳統(tǒng)的農業(yè)經濟、工業(yè)經濟正被一種嶄新的經濟形態(tài)——知識經濟所取代。所謂知識經濟,實際上是以知識為發(fā)展動力的一種全新的社會經濟形態(tài),其具有知識資本化、資產投入無形化,經濟發(fā)展一體化和可持續(xù)化等重要特點。它對傳統(tǒng)工業(yè)經濟條件下產生和發(fā)展起來的管理會計帶來了巨大的沖擊。21世紀是知識經濟占主導地位,以迅速發(fā)展的計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術迅速發(fā)展和技術含量的比重在經濟中大大提高;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代,為適應時代的要求,企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進展,而管理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會計領域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問題有很多。

一、當代經濟管理環(huán)境變化對管理會計的挑戰(zhàn)

管理會計,作為一門從西方發(fā)達國家引進的現代管理科學,必須與我國企業(yè)管理的實踐結合起來,才能在我國企業(yè)的現代化進程中真正發(fā)揮巨大的作用。世界經濟一體化和信息技術的迅速發(fā)展,使西方社會的經濟關系和經濟結構也發(fā)生了重大變化,導致管理科學和管理實踐的深刻變革。目前西方企業(yè)的經營管理活動及環(huán)境主要呈現出了幾大特征:

1.產品生命周期變得愈來愈短。

2.知識致富替代資源致富。

3.信息產業(yè)作為經濟核心支柱,發(fā)展勢頭迅猛。

4.企業(yè)的組成以高智力的員工為主體(如美國的硅谷),企業(yè)產品(服務)的生產以高科技含量的產品為主體(如生物、醫(yī)藥、計算機軟件、郵電通信等高科技行業(yè))。

5.顧客多樣化需求使得企業(yè)生產方式發(fā)生變化。

6.企業(yè)管理理念從短期理性型轉向長期戰(zhàn)略型。

7.企業(yè)管理方式從職能式管理轉向集成管理。

8.企業(yè)組織管理模式從縱向層次結構轉向橫向網絡結構。

由于企業(yè)經營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展、管理方法與技術的變革,使得傳統(tǒng)的管理會計信息系統(tǒng)呈現出諸多缺陷,集中體現在以下幾個方面:

1.傳統(tǒng)管理會計注重本企業(yè)的決策、計劃及執(zhí)行,只對本企業(yè)的成本管理、責任會計、決策方法負責,而在知識爆炸、信息爆炸的知識經濟時代,光從本企業(yè)入手,已經滿足不了企業(yè)在國際國內大市場環(huán)境下競爭的信息需要。企業(yè)要面向世界,為之服務的管理會計也必須跳出本企業(yè)的圈圈,為企業(yè)管理提供全方位的信息。

2.知識經濟時代,企業(yè)的投資取向以智力投資為主體,企業(yè)要以長遠的戰(zhàn)略眼光,在人才開發(fā)、科研、技術開發(fā)及新產品研制等方面多投入資金,以確保長期的競爭優(yōu)勢。那么,在管理會計中,企業(yè)的投資方案就不能局限于財務效益為評價標準,必須以全方位的效益為評價標準,這就需要包括非財務效益方面的指標,如新產品的市場占有率、引進人才的未來效益、引進高級制造技術的長遠利益。

3.由于知識經濟時代企業(yè)的資產經無形資產為主體,表現在資產計量方面要加以改進,制造業(yè)比重的下降要求成本計算方法、成本管理方法也隨之改進,而且企業(yè)資產證券使得企業(yè)更加注重自身的價值。因此,對企業(yè)價值的衡量與管理也是擺在管理會計師面前的一道難題。企業(yè)經營成果不僅表現在利潤上,更表現在企業(yè)價值的增加上。如何反映企業(yè)的成長能力?如何反映除投資者以外各貢獻主體(員工、政府)的利益分配情況?利潤表已不能滿足需要。

4.現行管理會計具有“好量疏質”、“容忍缺陷”、“忽視顧客”等缺陷,與現代管理理念相抵觸。標準成本制度和定額成本制度是建立在允許有一定缺陷和差異基礎上的,這無疑與“無缺陷”的管理潮流相抵觸。此外,現行管理會計信息忽視了對質量管理水平和顧客滿意度的反映。

以顧客價值為目標是與消費者需求多樣化的趨勢相適應的。企業(yè)只有在顧客需求導向下,將組織機構、產品和服務、激勵和約束制度等緊密結合起來,才能實現消費者與決策者、生產者的結合,建立一個以顧客為中心的信息管理系統(tǒng),這個系統(tǒng)主要包括:(1)顧客意見征詢系統(tǒng);(2)營銷服務系統(tǒng),設計規(guī)范化的服務流程;(3)顧客溝通系統(tǒng);(4)顧客滿意評價系統(tǒng)。也許,大多數企業(yè)都認為自己是面向顧客的。然而,揭開這種現象掩蓋下的實際狀況,我們就能夠發(fā)現,只有少數產品、服務和動作過程是完全面向顧客的。強調以顧客為中心,必須改革過去企業(yè)以銷售和盈利為主導的戰(zhàn)略和文化定位,應當花大力氣在某業(yè)務上爭取最大的價值份額。

5.現行管理會計視野狹窄,僅考慮財務系統(tǒng)的局部最優(yōu),而忽略了企業(yè)整體目標。由于市場國際化和主導化,、服務、質量、成本等多個指標的綜合,現行管理會計僅注重成本單項指標,容易使管理人員行為短期化使企業(yè)必須考慮產品上市速度。

6.管理會計師的綜合素質要進一步提高?，F有知識已滿足不了知識經濟時代的需要,企業(yè)自身內功不好,怎能給外界公眾展示一個好的形象?代表企業(yè)價值的股價又怎能上得去?而要提高企業(yè)的自身價值,離不開管理會計師的參謀作用。

二、西方管理會計為迎接挑戰(zhàn)所發(fā)生的新變化和發(fā)展趨勢

面對上述現行管理會計的缺陷,西方管理會計理論界與實務界都提出要對管理會計進行改革,當前形成兩大基本派別:一派是所謂的“經典管理會計學派”。主張以成本管理為主線,保持會計的基本特征,在傳統(tǒng)的基礎上穩(wěn)步進行管理會計改革;另一派是“革新管理會計學派”主張摒棄傳統(tǒng)管理會計體系,進行全方位的創(chuàng)新,注重學科間的交叉與滲透。并主張運用各種數學工具和計算機手段,建立數學模型來改進管理會計方法和技術。由于兩派之間基本觀點迥異,長期存在著激烈的爭論。前者認為后者理論脫離實際,運用復雜的數學模型是煩瑣哲學,解決不了實際問題,無法讓實際管理會計人員所接受;而后者則認為前者思路狹窄,觀念落后,其研究范圍具有局限性,沒有融入到現代管理理念和方法中去,不能為具有現代管理思想的企業(yè)家接受。盡管上述兩派之爭敦是敦非至今尚無定論,然而現代西方管理會議變革已出現了以下幾個方面的發(fā)展趨勢:

1.管理會計方法的改進與創(chuàng)新。管理會計與新的管理方法、先進的制造技術和信息技術更加緊密地聯(lián)系在一起。企業(yè)在運轉過程中主要有信息流、物流、資金流、價值流和工作流。它們相互依存、相互影響。這五種流與企業(yè)會計信息都存在著密切的聯(lián)系。由于會計信息的綜合性、全面性和連續(xù)性特征,決定了它在各種流中扮演著極其重要的角色,是工程技術、管理方法、人力資源等要素集成的“黏合劑”。當前西方企業(yè)界出現的資源計劃、物資供應和生產計劃、計算機集成制造、供應鏈管理等新方法,都是會計與其他學科相結合的產物。

今天信息技術行業(yè)的競爭不僅僅縱向地貫穿整個價值創(chuàng)造鏈,而且是橫向的,包括操作系統(tǒng)、硬件或處理器等方面。知識經濟時代的企業(yè)應當從狹隘的行業(yè)視角中解脫出來,不斷地進行橫向擴展。強調以顧客為中心,必須注重企業(yè)核心能力的培養(yǎng),必須從產品、服務轉向企業(yè)規(guī)劃。

2.管理會計目標、任務的深化與延伸。管理會計的基本目標、內容和方法已經發(fā)生變化。由于管理環(huán)境變化,要求管理會計系統(tǒng)不僅提供管理過程的“實時”信息,還要提供“長期戰(zhàn)略”信息;不僅提供“成本”信息,還要提供“質量”、“服務”、“交貨時間”信息;不僅提供短期的和歷史的“財務信息”,還要提供長期的、未來的“非財務信息”。而這一切都需要傳統(tǒng)管理會計目標發(fā)生轉變,由原來以“成本”為中心,轉變?yōu)橐浴霸鲋怠睘橹行?。同時,管理會計的內容和方法都要發(fā)生相應的改變,當前對作業(yè)會計、戰(zhàn)略管理會計、平衡業(yè)績卡等的研究和應用揭示了這種發(fā)展要求。

為此,企業(yè)需要設立非財務指標,只有將財務指標與非財務指標結合起來進行綜合評價,才能全面、系統(tǒng)地考評一個企業(yè)的經營績效情況。增加對非財務指標的披露已成為西方會計界的一項重要研究課題,并成為改進財務報告和制定企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的一個顯著趨勢。

3.管理會計的研究和應用范圍得到進一步的擴大。企業(yè)需要設立相關的非財務指標,只有將財務指標與非財務指標結合起來進行綜合評價,才能全面、系統(tǒng)地考評一個企業(yè)的經營績效情況。增加以對非財務指標的披露已成為西方會計界的一項重要研究課題,并成為改進財務報告和制定企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的一個顯著發(fā)展趨勢。目前西方管理會計界對人力資源會計、智慧資本會計、社會責任會計、質量會計、宏觀會計等新會計領域的研究表明,管理會計的研究和應用范圍得到了進一步的擴大。此外,管理會計更加注重與風險控制相聯(lián)系的不確定性分析。

4.對管理會計作用的重新認識。西方會計學界對管理會計的作用有了比較正確的認識,意識到未來管理會計在管理會計中的有限作用。由于會計信息著重反映的是企業(yè)內部的和歷史的信息,而未來企業(yè)卻越來越需要外部市場的和未來的信息,這就決定管理會計作用將十分有限。因此,新的管理會計在企業(yè)管理中的地位應重新予以確定,需與其他方法配合。如果過分迷信管理會計,將片面擴大管理會計的作用,不利于管理會計理論和實踐的發(fā)展。

5.網絡手段與管理會計方法的相互結合。隨著信息技術的發(fā)展,企業(yè)內、外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。目前一種將管理會計信息轉化為適時決策系統(tǒng)的方法正在研制之中,網絡、信息技術與管理會計手段的結合已初露端倪。在外部,企業(yè)越來越多地通過網絡從事各種商業(yè)活動以及進行經濟信息的交流;在內部,網絡技術的運用,也正在改變人們對生產經營概念的理解。它使得生產與信息關系更密切,產品開發(fā)活動更多地是一個把市場機會和技術可能性數據轉換成商業(yè)化生產的過程,因些生產活動成為有效獲取數據、處理信息,并最佳配置企業(yè)技術資源和財務資源的信息活動過程。網絡經濟的發(fā)展促進了管理會計價值觀的轉換,一個最顯著的特征是:未來信息和預測信息的結合。

6.管理會計價值觀與核心競爭力思想的有機融合。從管理會計的價值觀——“顧客價值”入手,有助于豐富管理會計的競爭戰(zhàn)略。價值觀與核心競爭力相互融合所體現出的是一種圍繞顧客價值實施競爭戰(zhàn)略的觀念,它要求從為顧客創(chuàng)造價值的角度研探競爭,尋求企業(yè)未來發(fā)展的核心競爭力,提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

三、我國管理會計理論、方法的適應性變革

當前,我國企業(yè)正處于改制的關鍵時期,適應社會主義市場經濟內在要求的企業(yè)管理模式尚處于構建之中,大多數粗放式經營的企業(yè),在我國加入世界貿易組織(WTO)之后,其生存和發(fā)展將會變得十分艱難,迫使企業(yè)必須提高核心競爭能力。建立科學的管理制度是我國企業(yè)目前等待解決的問題,而管理科學中的一項管理內容就是建立科學的管理會計制度,無疑,管理會計已成為我國企業(yè)提高經營決策水平和加強管理控制能力的重要工具。

然而,我國管理會計水平與西方發(fā)達國家相比,還存在一定的差距。主要是面臨著以雙重壓力:一方面,目前我國管理會計理論界對管理會計的會計研究有待深入,尚未形成一套較為科學的管理會計的理論體系,另一方面,當前會計環(huán)境已發(fā)生了深刻變化,如果我們不根據社會主義市場經濟發(fā)展和現代管理科學的要求,轉變觀念,不積極地借鑒西方管理會計的先進成果,我國的管理會計理論與實踐仍將處于落后的狀況。把握管理會計發(fā)展趨勢,借鑒先進國家管理會計的科學成果,建立具有中國特色的管理會計,將是今后我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務。為迎接知識經濟的到來,管理會計必須作適當的調整。

第一,應強化管理會計的理論研究,建立有中國特色的管理會計體系。目前在我國,無論是學校教學,還是理論研究,還都仍然停留在傳統(tǒng)管理會計上,在很大程度上沒有創(chuàng)新。而傳統(tǒng)管理會計的許多理論是建立在確定經濟環(huán)境基礎上的,它所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多并不成立,在實戰(zhàn)幾乎沒有可能運用這些理論和模型,造成理論和實踐脫節(jié),這也是管理會計沒有在企業(yè)中得到廣泛運用的主要原因。西方會計學界針對傳統(tǒng)管理會計這一弊端,已經提出了許多新的管理理論和方法,如戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理、適時存貨管理等。對于這些新興理論,我們可以適當引進、借鑒,但不能照搬。因為中西方的會計環(huán)境畢竟存在一定差異,許多西方的管理會計理論和方法在中國并無用武之地,因此,在我國應盡快建立一套適合我國國情的具有中國特色的管理會計體系。

第二,建立健全經濟體制,營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境?，F階段我國金融體制、價格體制也不完善,這也使管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。所以當務之急是應該盡快建立現代企業(yè)制度,健全金融體制、價格體制,為企業(yè)提供一個公平、平等、競爭的市場經濟環(huán)境,使得企業(yè)的決策者可以根據市場的變化規(guī)律,用所掌握的管理會計知識對企業(yè)的未來作出預測和判斷,同時在企業(yè)內部也要形成一種充分重視和利用管理會計的氛圍,對管理會計人員給予各方面理解和支持。

第三,提高會計人員素質,造就一支專業(yè)的管理會計隊伍,目前,我國的會計人員整體素質還不高,突出表現為會計人員的知識層次較低,受過大學專業(yè)教育的極少?，F在全國通過注冊會計師考試的只有8.3萬人,其中很多人是剛剛邁出校門,缺乏實際工作經驗。這就嚴重影響了經濟工作對各方面會計人才和需要,降低了會計信息的質量和傳遞速度,這都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。因此,在現階段,應加強會計教育,普遍提高會計人員素質。具體做法是普遍開設管理會計課,使得所有會計人員和其他經濟工作者都能懂得、了解管理會計。同時,在經濟類院校應設置管理會計專業(yè),系統(tǒng)地學習會計、高等數學、管理學、市場學、行為科學等知識,培養(yǎng)出一批專業(yè)的管理會計人才。

第四,建立中國管理會計師協(xié)會,推動管理會計的發(fā)展?，F在西方發(fā)達國家一般均設置管理會計師協(xié)會,持有特許管理會計師證書的人一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經驗,往往成為各大公司獵取的目標。所以管理會計師協(xié)會的成立不僅能推動管理會計在企業(yè)中的應用和發(fā)展,而且也能加強管理會計師的社會地位。因此應根據我國具體國情借鑒西方的先進經驗組建我國的管理會計師協(xié)會,使其成為我國管理會計人員交流工作經驗的場所,培養(yǎng)或通過考試認證一批中國的管理會計師,使他們成為推動管理會計師發(fā)展的主力軍。

第五,培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識,加強會計人員的專業(yè)素質教育。如果企業(yè)領導沒有管理會計的意識,不知道管理會計在現代管理中的作用,他們就不會考慮會計人員在預測、計劃、控制和決策中的作用,即便會計人員有水平也很難得到發(fā)揮。因此培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識,已成為提高管理會計應用水平的當務之急。另一方面,加強會計人員的專業(yè)素質教育也很重要。管理會計人員需要有較高的理論水平和較寬的知識面,而我國目前會計人員的素質明顯偏低,迫切需要盡快予以提高,以便促進管理會計事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

綜上所述,盡管目前在我國企業(yè)中管理會計沒有得到普遍應用,其職能沒有充分發(fā)揮出來,但隨著經濟的發(fā)展、體制的健全和管理者思想意識的提高,管理會計必將發(fā)揮著越來越重要的作用,它在企業(yè)中的地位和作用也會真正地提高上去。

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作者簡介:閉海玲(1969- ),女,廣西靈山人,廣西欽州商貿學校講師,研究方向:會計學。