邱勝謀

摘要:新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)所得稅作出了新的規(guī)定。本文對(duì)匯算清繳的范圍、時(shí)間和期限、報(bào)送的資料以及納稅調(diào)整等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行介紹。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅調(diào)整

0 引言

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法》及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作時(shí),應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

1 范圍

實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人,無(wú)論是否在減稅、免稅期間,也無(wú)論盈利或虧損,都應(yīng)進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。

經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總或合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司(簡(jiǎn)稱“匯繳企業(yè)”),應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi),向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》,統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的資料,必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的,應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳;納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。

2 時(shí)間和期限

2.1 匯算清繳的時(shí)間。2008年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作截止期限統(tǒng)一為2009年5月31日。企業(yè)應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料,申報(bào)上一年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、抵免所得稅額、境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額,并依其全年實(shí)際應(yīng)納稅額減除已預(yù)繳的所得稅額,自核自繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅額,辦理結(jié)清稅款手續(xù)。納稅人預(yù)繳的稅款低于全年應(yīng)繳稅款的,在5月底以前將應(yīng)補(bǔ)繳的稅款繳入國(guó)庫(kù);預(yù)繳稅款超過(guò)全年應(yīng)繳稅款的,辦理抵頂或退稅手續(xù)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核,并及時(shí)辦理企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳其下一年度應(yīng)繳所得稅等事項(xiàng)。

2.2 匯算清繳的期限。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào),應(yīng)在納稅年度終了后15日(遇節(jié)假日順延)內(nèi)完成。納稅人應(yīng)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料,辦理結(jié)清稅款手續(xù)。納稅人申報(bào)有錯(cuò)誤的,必須重新申報(bào)。納稅人逾期申報(bào)或重新申報(bào)時(shí)間超過(guò)納稅申報(bào)期限的,應(yīng)按稅法規(guī)定加收滯納金。

3 需報(bào)送的資料

3.1 一般情況下,匯算清繳需要報(bào)送的資料?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào))規(guī)定,納稅人(包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè))輸企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列資料:①企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及相關(guān)附表。②企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)(事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門規(guī)定的年度會(huì)計(jì)決算應(yīng)上報(bào)的其他內(nèi)容)。③備案事項(xiàng)的相關(guān)資料。④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。⑤納稅人采用電子方式輸納稅申報(bào)的,應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。⑥納稅人在輸年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),如委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、金額等內(nèi)容的報(bào)告。

3.2 需要同時(shí)報(bào)送的其他資料。納稅人2008年發(fā)生以下事項(xiàng)的,應(yīng)按要求將有關(guān)的資料在納稅申報(bào)前報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)由稅收管理員審核:①改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法。納稅人應(yīng)說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因,并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議等企業(yè)管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。②技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送:《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》,自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算,自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況及專業(yè)人員名單,自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表,企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議,研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。③符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。納稅人除應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》外,還應(yīng)附報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》及廣告費(fèi)發(fā)票復(fù)印件、廣告合同等。④享受低稅率優(yōu)惠。符合減免稅條件的小型微利企業(yè),應(yīng)提供《小型微利企業(yè)審核確認(rèn)表》;符合減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè),應(yīng)提供《高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)》(2008年度)復(fù)印件。

3.3 申請(qǐng)減免稅需要報(bào)送的資料。①減免稅申請(qǐng)報(bào)告。列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。③有關(guān)部門出具的證明材料。④稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

3.4 需要特別報(bào)送的資料。①財(cái)產(chǎn)損失需要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的,應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批,也可在年度終了后集中申報(bào)審批,但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。另外,企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。因此,納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定做好審核、審批工作,并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書(shū)面申請(qǐng)和提交《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)財(cái)務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。②及時(shí)辦理所得稅減免的報(bào)批或備案手續(xù)。納稅人享受報(bào)批類減免稅,應(yīng)提出申請(qǐng),提交相應(yīng)材料,經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行;納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請(qǐng)備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。

4 年終匯算清繳的納稅調(diào)整

4.1 對(duì)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的處理。企業(yè)在年末結(jié)賬后,如果發(fā)現(xiàn)了稅前應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目,企業(yè)可以進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,補(bǔ)計(jì)在稅前應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),可以采用跨期攤提的方式,通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”科目核算跨期的支出和費(fèi)用。

4.2 彌補(bǔ)以前年度的虧損。納稅人在進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)時(shí),可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損等。如果企業(yè)在以前年度存在未彌補(bǔ)完的虧損,未超過(guò)5年的,企業(yè)可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度的虧損。

4.3 根據(jù)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的要求,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅會(huì)計(jì)處理需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

5 以前年度損益調(diào)整

對(duì)企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整本年度利潤(rùn),由此影響企業(yè)繳納所得稅的,可視為當(dāng)年損益,進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行所得稅納稅申報(bào),且調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)處理,如超過(guò)了申報(bào)期限,就視為放棄權(quán)益。如發(fā)現(xiàn)有屬于以前年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng),需調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損,對(duì)涉及損益類科目的,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。涉及資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目的,應(yīng)該是哪個(gè)科目就是哪個(gè)科目上;涉及利潤(rùn)表上的相關(guān)項(xiàng)目的,則用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄為:借:以前年度損益調(diào)整;貸:相關(guān)科目。借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn);貸:以前年度損益調(diào)整。將確認(rèn)的以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目后,“以前年度損益調(diào)整”科目無(wú)余額。

當(dāng)然,企業(yè)在匯算清繳期間內(nèi),應(yīng)注意及時(shí)就相關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢,了解當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策。企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系,遇到問(wèn)題及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢,對(duì)于有變化的政策及一些地方性政策要及時(shí)地了解并加以運(yùn)用。