邱　紅

摘要:探索國有企業(yè)財務管理中產(chǎn)生不正當行為原因并對其予以規(guī)范化是市場經(jīng)濟條件下一個永恒、重要的問題。不正當財務行為的表現(xiàn)形式有:多計當期成本費用隱匿收益;少記當期成本費用虛增收益;調(diào)整資本金及所有有權益;編制虛假會計報表等等,以此達到不同的目的。在體制、管理、激勵、監(jiān)控及會計人員因素中不同程度地造成了不正當財務行為。國有企業(yè)為了減少不正當財務行為的發(fā)生采用了一系列措施:建立健全現(xiàn)代化企業(yè)制度、內(nèi)控制度、監(jiān)督機制;實行財務總監(jiān)委派制度;加強會計人員后續(xù)教育等等,保證我國的會計工作程序保證規(guī)范化。

關鍵詞:國有企業(yè) 不正當財務行為 減少政策

0 引言

2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》和《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則和2006年10月30日頒布的《企業(yè)會計準則——應用指南》以及會計準則解釋組成的新企業(yè)會計準則體系,推動著我國企業(yè)財務會計制度的改革與現(xiàn)代管理朝著市場化、規(guī)范化、科學化邁進了一大步。但是,新的財務會計制度的實施,賦予了企業(yè)較大的財務自主、自控權,一些財務項目的核算方法靈活,選擇空間較大,需要企業(yè)財務會計人員進行職業(yè)技術判斷;同時國有企業(yè)由于處于改制過程中,加之各監(jiān)控部門的制度也不是很完善,導致了企業(yè)不正當財務行為在一定程度上不但沒減少,反而增多了。因此,探索國有企業(yè)財務管理中產(chǎn)生不正當行為原因并對其予以規(guī)范化是市場經(jīng)濟條件下加強國有企業(yè)財務管理的一個重要的問題。

1 國有企業(yè)經(jīng)營者不正當財務行為的表現(xiàn)形式

綜觀我國國有企業(yè)經(jīng)營者不正當財務行為,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.1 利用非常規(guī)手段多計當期成本費用,隱藏收益,人為的虛減當期利潤,這些不正當?shù)膭t務行為,在會計處理上主要有以下表現(xiàn):

1.1.1 隱匿企業(yè)當期營業(yè)收入,將已經(jīng)實現(xiàn)的收入記入“應收賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“預付賬款”等科目,多計提壞賬準備,將已實現(xiàn)的收入轉移到賬外去,建立賬外賬,以偷逃稅款。

1.1.2 隨意多攤多提跨期攤提費用,將本應記入固定資產(chǎn)成本的“在建工程”費用損益化,直接記入當年經(jīng)營成本;將固定資產(chǎn)化整為零入賬,提前攤銷,抵扣稅金;將大修理等待攤費用一次性記入當月成本,用以抵扣所得稅金,加大預提性費用額。

1.1.3 隨意加大當期生產(chǎn)成本,虛增企業(yè)管理費用,超定額領料進入當期的生產(chǎn)成本;特別是到個體農(nóng)戶采購農(nóng)副產(chǎn)品時,由于農(nóng)戶無法出具正規(guī)發(fā)票,在代開發(fā)票時采取少付多開的現(xiàn)象。

1.1.4 隨意調(diào)節(jié)企業(yè)利潤,虛做盈虧。將本來盤盈或?qū)嵱械膸齑嫖镔Y假定損耗或盤虧,經(jīng)批準后,從“待處理財產(chǎn)損溢”中轉到“營業(yè)外支出”或“管理費用”等科目作為一次性處理,減少流動資產(chǎn),同時轉移“盤盈”收入。

1.2 少記當期成本費用,虛增收益,樹立企業(yè)形象,擴大融資能力,在享受政府優(yōu)惠政策的同時增大分配利潤的目的,會計處理的表現(xiàn)形式有:

1.2.1 通過一定手段虛增收入。將來實現(xiàn)的收入提前確認,以達到增加當期收益的目的。例如:銷售收入、其他業(yè)務收入、勞務收入、營業(yè)外收入等記入“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“其它應收款”等科目中去。

1.2.2 少記當期成本、損失,將一些已經(jīng)發(fā)生的損失記在“應收賬款”、“其它應收款”、“原材料”、“在建工程”等科目,將一些已經(jīng)發(fā)出耗用材料等不計入生產(chǎn)成本;將一些賬齡已經(jīng)超過三年以上的呆賬、壞賬或債務人已被法定裁定破產(chǎn)的無法收回的債務不及時核銷,長期推延。

1.2.3 少攤少提費用。將固定資產(chǎn)的折舊費,預提的利息等財務費用以及其他預提性費用,不足額提取:將收益性支出記入資本性支出項目中。

1.3 調(diào)整資本金及所有耆權益,達到注冊登記、合資、聯(lián)營的目的。在會計財務上做法主要有三點:

1.3.1 虛增資產(chǎn)。不按合同、協(xié)議約定的外匯匯率折算資本,選擇高的外匯匯率來折算虛增資本金;接受對外捐贈的實物和無形資產(chǎn)入帳前高估其價值來虛增所有者權益。

1.3.2 虛增利潤。首先,通過將應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳、當期發(fā)生的損失不在當期處理,從而虛增利潤;其次,在影響計提折舊的因素中,固定資產(chǎn)使用年限的確定難以把握,因此折舊額就有很大的伸縮程度,以固定資產(chǎn)少提折舊來虛增利潤;最后,通過其他業(yè)務利潤,投資收益,補貼收入等增加非經(jīng)常性收入增加利潤。

1.3.3 其他手段。①存貨計價不當。通過調(diào)節(jié)存貨計價,降低銷售成本,虛增營業(yè)利潤。②非真實銷售收入。通過混淆會計期間,把下一期的銷售收入計入當期,非銷售收入列入銷售收入來虛增銷售收入以達到虛增利潤的目的.

2 造成國有企業(yè)經(jīng)營者產(chǎn)生不正當財務行為的原因

2.1 體制因素。首先,國有企業(yè)產(chǎn)權結構始終以國有股與法人股為主體,難以形成多元化的投資主體,致使產(chǎn)權不能清晰,責、權、利不能明確,股東的管理不能真正到位;其次,企業(yè)的法人財產(chǎn)權確定不明確,企業(yè)經(jīng)營者、所有者、債權人及監(jiān)督者同屬國有經(jīng)濟系統(tǒng)。事實上處于“無所有者控制”的治理方式之中,從而為不正當財務行為不受約束創(chuàng)造了條件。

2.2 管理因素。企業(yè)的上級主管部門中,為了自身、利益需要或完成某項既定的指標,在外在壓力和內(nèi)在利益的驅(qū)動下產(chǎn)生不正當?shù)呢攧招袨椤?/p>

2.3 激勵因素。在利潤目標兼有社會目標雙重目標之下,無法找到對企業(yè)高層經(jīng)理人員進行激勵約束的真正主體。從而產(chǎn)生不正當?shù)呢攧招袨椤?/p>

2.4 監(jiān)控因素。從外部監(jiān)督看,審計部門僅從投資者的出發(fā)點為目標,產(chǎn)生了很多財務手續(xù)上的可乘之機。從內(nèi)部監(jiān)督看,職工代表大會僅是形式而已,沒有起到責與權相對等來判斷事務的作用。

2.5 會計人員因素。由于會計人員工作很容易受到經(jīng)營層領導的干預和操縱,有時會不自覺地產(chǎn)生不正當?shù)呢攧招袨榛驅(qū)Ξa(chǎn)生的不當財務行為視為理所當然。

3 減少不正當財務行為的政策

3.1 嚴格按照《公司法》的要求,建立企業(yè)的法人治理及結構,使國有企業(yè)真正成為產(chǎn)權清晰,權責明確,政企分開的市場經(jīng)營主體。

3.2 針對企業(yè)權力層的狀況,制定適合自身特點的內(nèi)控制度。將財務管理滲透到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),為內(nèi)部監(jiān)督提供依據(jù)。

3.3 實行財務總監(jiān)委派制度,明確其職權及應承擔的責任削弱會計人員獨立行使職能的后顧之憂。

3.4 建立健全國家審計制度,發(fā)展民間獨立審計機構,完善企業(yè)外部監(jiān)督機制。

3.5 進一步加強會計人員的后續(xù)教育,提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平及誠信教育。做到“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”的要求。

3.6 加大對不正當財務行為的查處力度,確保會計工作秩序的正常運行。

參考資料:

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[3]潘立志.治理我國會汁信息失真的應對措施.對外經(jīng)貿(mào)財會.2002.10.36-37.

[4]編寫組.會計基礎工作規(guī)范培訓教材.中華人民共和國財政部會計司.