肖太壽

摘要：污水處理和垃圾處置工程是中國建設(shè)環(huán)境友好型社會的重要環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，對污水處理和垃圾處置的定義進(jìn)行了界定，梳理了兩者適用的稅收法律和政策依據(jù)并進(jìn)行了詳細(xì)的分析，基于此，總結(jié)了污水處理和垃圾處置業(yè)務(wù)可以享受的稅收優(yōu)惠政策結(jié)論。

關(guān)鍵詞：污水處理；垃圾處置；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2009)12-0017-02

一、污水處理費(fèi)的類型和垃圾處置費(fèi)的定義

目前，中國的污水處理費(fèi)主要有三種類型：第一種是各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)；第二種是一些企業(yè)和個人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個人收取的污水處理費(fèi)；第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費(fèi)給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費(fèi)構(gòu)成企業(yè)的主要收入來源，根據(jù)國家現(xiàn)行稅收政策，三種污水處理費(fèi)所適用的稅收政策是不同的。

垃圾處置費(fèi)是指對垃圾焚燒、填埋等最后處置環(huán)節(jié)收取的費(fèi)用，即處置垃圾不征收營業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸、焚燒、填埋等環(huán)節(jié)而收取的費(fèi)用，但是不包括垃圾清運(yùn)費(fèi)和上門收取垃圾的費(fèi)用。而且處置垃圾，一定要有垃圾掩埋場，或者是污水處理場，或者是采取其他措施把垃圾處理掉。

二、污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)適用的稅收政策依據(jù)

1《國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)不征收營業(yè)稅的批復(fù)》(國稅函[2004]1366號)文件規(guī)定：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

2根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)》(國稅函【2003】388號)文件規(guī)定：對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處埋費(fèi)，免征增值稅。

3《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅[2001197號)規(guī)定；為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》(國發(fā)2000136號)的規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對上述污水處理費(fèi)未征稅的一律不再補(bǔ)征。

4《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第88條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第27條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會商國務(wù)院有關(guān)部門制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收人所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第100條規(guī)定：城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目和城鎮(zhèn)垃圾處理項(xiàng)目購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

6《國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函200511128號)的規(guī)定：單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

7財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅2008156號)第1條的規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

第一再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》(sL368--2006)的有關(guān)規(guī)定。

第2條規(guī)定，對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918-2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。第10條規(guī)定、本通知第1條、第2條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行。

三、政策分析

污水處理費(fèi)和垃圾處置費(fèi)用是一種提供勞務(wù)的服務(wù)，既然是一種提供勞務(wù)的服務(wù)要不要交納增值稅呢，在實(shí)踐當(dāng)中，有很多企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)工作者都不是很清楚，根據(jù)上面提到的各項(xiàng)稅收政策依據(jù)，我們得出以下結(jié)論：

1單位和個人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

2單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。但是垃圾清運(yùn)費(fèi)和上門收取垃圾的費(fèi)用屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。

3對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。

4為從事污水處理和垃圾處置業(yè)務(wù)而投資購買符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的企業(yè)，只要該投資設(shè)備符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的設(shè)備要求，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起受“三免三減半”的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

問題是對污水處理和垃圾處置業(yè)務(wù)所取得的收人要不要繳納增值稅呢?通過對相關(guān)稅收政策的分析和稅收理論的推理，我認(rèn)為：

第一，對于收取垃圾處置費(fèi)的企業(yè)，無論是掩埋、焚燒、凈化、再利用，都屬于提供勞務(wù)，對其取得的收入，既然不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。需要履行增值稅的納稅義務(wù)。

第二，對于各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收到的污水處理費(fèi)，一般由自來水廠(公司)作為代收代付款項(xiàng)，定期支付給當(dāng)?shù)刎斦块T作為預(yù)算外資金，主要用于公益性的污水處理費(fèi)用，如更新當(dāng)?shù)厮芫W(wǎng)建設(shè)、處理城市生活污水等，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)》(國稅函[2003]388號)文件規(guī)定：對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處埋費(fèi)，免征增值稅。

第三，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[20081156號)第1條的規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

第一再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》(sL368-2006)的有關(guān)規(guī)定。

第2條規(guī)定，對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918-2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。第10條規(guī)定、本通知第1條、第2條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行。因此，經(jīng)由當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門的審批后建立的污水處理單位。通過一定的設(shè)備或工藝流程，將污水通過凈化，達(dá)到排放或另行使用的標(biāo)準(zhǔn)，其向污水排放單位或個人等服務(wù)對象收取的污水處理費(fèi)，或者政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費(fèi)給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費(fèi)構(gòu)成企業(yè)的主要收入來源，所收取的污水處理費(fèi)免征收增值稅。

責(zé)任編輯王建國