秦原娜　張　銘

所謂“內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)”，就是指內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機關(guān)在審計工作中的溝通與合作。本文擬就內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的必要性和可行性等進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計與外部審計既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點又互為補充

所謂內(nèi)部審計和外部審計，是按審計主體的不同對審計進(jìn)行的分類，其中內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為，目的是促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T。

外部審計包括國家審計和社會審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務(wù)財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟效益性進(jìn)行審計監(jiān)督。社會審計是指經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)進(jìn)行的審計，其主體是注冊會計師。

內(nèi)部審計與國家審計、社會審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補充。內(nèi)部審計相對于外部審計具有如下特點：

1在審計性質(zhì)上。內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督，只對本單位負(fù)責(zé)；外部審計則是由獨立的外部機構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動，對國家權(quán)力部門或社會公眾負(fù)責(zé)。

2在審計獨立性上。內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟方面都受本單位的制約，獨立性受到局限；外部審計在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強的獨立性。

3在審計方式上。內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。

4在工作范圍上。內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險管理、控制和治理過程等；外部審計則集中在企業(yè)的財務(wù)流程及與財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

5在審計方法上。內(nèi)部審計的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計的方法則側(cè)重報表審計程序。

6在服務(wù)對象上。內(nèi)部審計的服務(wù)對象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計的服務(wù)對象是國家權(quán)力機關(guān)或各相關(guān)利益方。

7在審計報告的作用上。內(nèi)部審計報告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，不能向外界公開；國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。

8在審計對象上。國家審計以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財政財務(wù)收支及資金運作情況為主；社會審計對象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計的對象是本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動。

9在審計權(quán)限上。國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結(jié)論也沒有社會審計的社會權(quán)威性高。

10在審計監(jiān)督的性質(zhì)上。國家審計屬于行政監(jiān)督，具有強制性；社會審計屬于社會監(jiān)督，國家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會審計組織查賬驗證，而被審計企業(yè)與社會審計組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。

11在依據(jù)的審計準(zhǔn)則上。國家審計所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則；社會審計依據(jù)的審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果

內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的相關(guān)資料，提高審計效率，可以委托社會審計協(xié)助完成內(nèi)部審計工作任務(wù)，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對單位內(nèi)部的審計監(jiān)督力度；外部審計可以向內(nèi)部審計了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計成果，提高審計工作效率。

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實施，緊緊圍繞內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其它溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個方面的工作：

1內(nèi)部審計與外部審計的溝通。一是知識溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗、學(xué)習(xí)專業(yè)知識，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計工作措施；二是審計范圍溝通，外部審計機構(gòu)在制定審計計劃時，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計工作底稿溝通，內(nèi)部審計與外部審計在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評價工作量，利用對方工作成果，提高審計工作效率；四是審計結(jié)論和管理建議溝通，外部審計通常就可能影響內(nèi)部審計的重大事項與被審計單位管理當(dāng)局溝通；五是具體審計程序和審計方法溝通；內(nèi)部審計應(yīng)與外部審計探討審計程序和審計方法的缺陷，并及時提請對方改正，以降低審計風(fēng)險。

2內(nèi)部審計與外部審計要注意加強合作。一是在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計首要目標(biāo)是評價和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過風(fēng)險評估來進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計。外部審計則需要對會計系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測試并決定實質(zhì)性審計的時間、范圍和程序。會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計和外部審計的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計認(rèn)為內(nèi)部審計采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險評估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時，外部審計可以據(jù)此決定審計程序和重點范圍，從而提高審計的效率。二是在揭示和防止舞弊方面，內(nèi)部審計和外部審計都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計比外部審計有著更寬的角色，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計包括對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審計，像考慮財務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)審計的常規(guī)風(fēng)險一樣考慮舞弊的風(fēng)險，內(nèi)部審計也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計則更為關(guān)注舞弊可能引起的財務(wù)報表重大誤報的風(fēng)險，外部審計在評估財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險時應(yīng)考慮內(nèi)部審計關(guān)于舞弊的檢查活動。三是在改進(jìn)建議方面，提供整合治理報告內(nèi)容方面的保證是對內(nèi)部審計的要求，同時內(nèi)部審計還可能對整合治理的程序進(jìn)行檢查和報告；外部審計則需要對整合治理的報告中有關(guān)內(nèi)部財務(wù)控制方面的陳述進(jìn)行檢查。因此，內(nèi)部審計在編制整合治理報告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見，都會被外部審計在執(zhí)行檢查中加以考慮。四是相互利用審計成果方面，外部審計關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計要利用外部審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計的重點領(lǐng)域。內(nèi)部審計要向外部審計提供所需要的審計成果，及時溝通情況，做到信息共享，擴大審計影響。