淺議代理記賬

楊洪友

筆者作為當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格輔導(dǎo)老師,從事該項(xiàng)工作近10年來(lái),每次輔導(dǎo)期間都發(fā)現(xiàn)有不少學(xué)員對(duì)《會(huì)計(jì)法規(guī)》中講到的“代理記賬”問(wèn)題總是搞不清楚,社會(huì)上業(yè)內(nèi)許多人士對(duì)該問(wèn)題也是說(shuō)法不一,針對(duì)該情況本人認(rèn)為他們一直沒(méi)搞清楚該問(wèn)題的主要原因應(yīng)是兩方面的:一是沒(méi)有認(rèn)真地學(xué)習(xí)、討論、貫徹新《會(huì)計(jì)法》對(duì)該問(wèn)題的講述。二是沒(méi)有具體實(shí)施“代理記賬”實(shí)務(wù)過(guò)程。為此,本人將收集、整理相關(guān)資料對(duì)這個(gè)問(wèn)題從理論角度去進(jìn)行較系統(tǒng)、全面的介紹,以供業(yè)內(nèi)人士及廣大讀者參閱。

一、代理記賬概念及法律依據(jù)

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。其法律依據(jù)為1993年修改《會(huì)計(jì)法》時(shí)增加了“代理記賬”規(guī)定,允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位,委托有關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬,從而首次確立了我國(guó)代理記賬業(yè)務(wù)的法律依據(jù)和地位。1993年通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第15條規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)”,從而為代理記賬業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供了合法的中介機(jī)構(gòu)。與此同時(shí),為了具體規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù),財(cái)政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》,對(duì)從事代理記賬的條件、代理記賬程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。1999年10月30日新修訂的《會(huì)計(jì)法》再一次確認(rèn)了代理記賬的法律地位。第三十六條明確規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。

二、代理記賬特征以及適用條件

代理記賬是指會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他組織等經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受獨(dú)立核算單位的委托代替其辦理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)的一種社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)。其主體是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu),包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機(jī)構(gòu);其對(duì)象是不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立核算單位,其性質(zhì)是一種社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng),是會(huì)計(jì)工作社會(huì)化、專門(mén)化的表現(xiàn),其在法律上的表現(xiàn)則是通過(guò)簽訂委托合同的方式來(lái)明確和規(guī)范委托及受托雙方的權(quán)利和義務(wù)。

一個(gè)單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會(huì)計(jì)人員的條件,這應(yīng)由各單位根據(jù)其自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定。一般而言,單位規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的要求等是決定單位是否配備專職會(huì)計(jì)人員的主要因素。這里主要是指適用于小型經(jīng)濟(jì)組織和應(yīng)建賬的個(gè)體工商戶。判斷是否是小型經(jīng)濟(jì)組織主要是從其注冊(cè)資本、銷(xiāo)售額、從事人員、資產(chǎn)總額等情況綜合判斷。

三、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)必須符合財(cái)政部發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》中的關(guān)于從事代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)具備條件的規(guī)定。其接受委托人的委托辦理下列業(yè)務(wù):一是辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。具體包括審核原始憑證,填制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)告等。二是定期向政府有關(guān)部門(mén)和其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)表。三是定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。四是承辦委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

四、代理記賬的法律關(guān)系

代理記賬是一種民事法律關(guān)系,這種關(guān)系是委托人與代理機(jī)構(gòu)雙方在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上以書(shū)面合同的形式確定下來(lái)的。雙方簽訂的合同是一種委托合同,委托人是有代理記賬要求的單位或個(gè)人,受托人則是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的從事代理記賬的中介機(jī)構(gòu)。其雙方簽訂的代理記賬合同的內(nèi)容和條款首先應(yīng)符合《合同法》關(guān)于委托合同的規(guī)定,其次還應(yīng)將財(cái)政部《代理記賬管理暫行辦法》中有關(guān)委托人和受托人雙方應(yīng)承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù),在合同中要加以明確說(shuō)明,以保證代理記賬業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

五、當(dāng)前代理記賬存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)新《會(huì)計(jì)法》代理記賬相關(guān)內(nèi)容,宣傳力度不夠,造成目前有許多小型經(jīng)濟(jì)組織,特別是廣大個(gè)體工商戶對(duì)“代理記賬”知之甚少、認(rèn)識(shí)不足、理解不夠。

2.對(duì)“代理記賬”機(jī)構(gòu)的資格審核力度不夠,即目前有些不具備合法資格的組織受利益的誘惑仍在做代理記賬的業(yè)務(wù)。

3.對(duì)部分小型經(jīng)濟(jì)組織和應(yīng)建賬的個(gè)體工商戶管得不夠力度,即存在著一些應(yīng)建賬而不建賬的現(xiàn)象。

六、推行代理記賬的措施

1.借全社會(huì)掀起學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)法》的東風(fēng),大力宣傳代理記賬相關(guān)內(nèi)容,尤其是要增強(qiáng)小型經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)識(shí),使代理記賬業(yè)務(wù)快速、健康地推行。

2.采取一些針對(duì)性措施,積極推行代理記賬的實(shí)施。

除由財(cái)政部門(mén)加大對(duì)小型經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)體工商戶代理記賬工作的檢查以外,還應(yīng)由其他有關(guān)部門(mén)密切配合,共同推動(dòng)該項(xiàng)工作向前發(fā)展,積極推行代理記賬業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

參考文獻(xiàn):

1.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》.1993.12.29

2.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》.1994.1.1

作者單位:重慶市黔江區(qū)民族職業(yè)教育中心