王洪生

【摘要】 進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以來,由于人類無限制地濫用資源,隨意向外界環(huán)境排放污染物,導(dǎo)致了環(huán)境的不斷惡化。傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式帶來的資源短缺和環(huán)境污染,引起了人們的普遍關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟(jì);環(huán)境管理會(huì)計(jì);傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)

一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是為了反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生,是從單個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的角度,以自然資源永不枯竭為假設(shè)前提,以提供經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)的核算體系。在環(huán)境問題并不突出的過去,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的各種職能得到很好的發(fā)揮,事實(shí)上各種環(huán)境資源并不是取之不盡、用之不竭,由于環(huán)境問題造成的損失越來越大,將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已無法準(zhǔn)確衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,主要表現(xiàn)在:

1.忽視自然資源和生態(tài)環(huán)境因素,影響環(huán)境與發(fā)展的綜合決策

我國(guó)把可持續(xù)發(fā)展確立為基本戰(zhàn)略,并未建立完善的環(huán)境管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系,仍按傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì),這種評(píng)價(jià)方法會(huì)忽視資源匱乏及環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失。如果以此制定國(guó)家、地區(qū)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃以及相關(guān)政策,就會(huì)因忽視環(huán)境污染和生態(tài)破壞對(duì)社會(huì)的危害程度而導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)投入大幅增長(zhǎng),長(zhǎng)期下去將導(dǎo)致生態(tài)平衡的嚴(yán)重破壞,并影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

2.環(huán)境價(jià)值游離于產(chǎn)品價(jià)值之外,制約了對(duì)環(huán)境資源的有效保護(hù)

傳統(tǒng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系沒有將自然資源的損耗和生態(tài)環(huán)境惡化的損失考慮在內(nèi),導(dǎo)致了環(huán)境資源價(jià)值游離于產(chǎn)品價(jià)值運(yùn)動(dòng)之外,一方面使國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)虛增,另一方面環(huán)境資源大量浪費(fèi),甚至日益枯竭,環(huán)境資本急劇損耗。環(huán)境污染和生態(tài)破壞使經(jīng)濟(jì)發(fā)展付出了高昂的成本,未考慮環(huán)境因素的GDP和產(chǎn)品價(jià)值誤導(dǎo)人們對(duì)社會(huì)資源配置方式和環(huán)境容量承載能力的認(rèn)識(shí),導(dǎo)致生產(chǎn)規(guī)模的粗放型數(shù)量式擴(kuò)大,自然資源和生態(tài)環(huán)境的加劇破壞。

3.成本核算方法不合理

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系基本上是提供能夠以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息,而環(huán)境問題中有很多事項(xiàng)是難以用準(zhǔn)確的貨幣金額加以計(jì)算的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系計(jì)算出來的產(chǎn)品成本無法真實(shí)地反映產(chǎn)品中所包含的各種投入耗費(fèi)情況,不利于企業(yè)對(duì)成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析,也不利于企業(yè)挖掘生產(chǎn)潛力,降低資源損耗成本,減少環(huán)境污染造成的社會(huì)和環(huán)境損失。

現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)未充分辨別環(huán)境成本、全面考慮投資項(xiàng)目的環(huán)境影響和戰(zhàn)略影響,難以提供與可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的信息,無法使管理者做出相關(guān)決策。環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)該通過對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和拓展,為企業(yè)管理者進(jìn)行相關(guān)決策提供更為真實(shí)全面的環(huán)境信息,實(shí)現(xiàn)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的統(tǒng)一,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展服務(wù)。

二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在目前應(yīng)用研究中所遇到的困難

1.缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系

企業(yè)在實(shí)施環(huán)境管理體系后,需要識(shí)別、預(yù)測(cè)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和人體健康等的影響,評(píng)價(jià)其可行性,制定出減輕不利影響的對(duì)策和措施。環(huán)境管理會(huì)計(jì)必須首先量化環(huán)境影響,將對(duì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)的結(jié)果轉(zhuǎn)化為可計(jì)量指標(biāo),才能在環(huán)境報(bào)告書中予以披露,使企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定環(huán)境方針,降低對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響。就目前企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀來講,還缺少對(duì)環(huán)境目標(biāo)的量化,無法將可靠的量化指標(biāo)進(jìn)一步分解、落實(shí)到具體的執(zhí)行部門,作為開展日常工作的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系基本上是提供能夠以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息,環(huán)境問題中有很多事項(xiàng)是難以用準(zhǔn)確的貨幣金額加以計(jì)算,如能源的消耗量、污染物的排放量、某些生態(tài)資源的環(huán)境、社會(huì)效益等。即便是在實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的企業(yè),現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系計(jì)算出來的產(chǎn)品成本也無法真實(shí)地反映產(chǎn)品中所包含的各種環(huán)境資源投入耗費(fèi)情況,不利于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和決策。

2.缺乏環(huán)境成本在不同企業(yè)、單位、部門之間分配的合理標(biāo)準(zhǔn)

在環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,企業(yè)的成本費(fèi)用可分為一般成本與環(huán)境成本。一般成本的核算目的是確定產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi),環(huán)境成本的核算目的則是確定為減少環(huán)境負(fù)荷而發(fā)生的資源投入。環(huán)境成本作為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中的一項(xiàng)成本,除有其自身特有的屬性外,也具有與其他成本一樣的屬性和特征,需要在不同的企業(yè)、單位和部門之間進(jìn)行合理的歸集和分配。

按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,一般費(fèi)用中的制造費(fèi)用是主要以產(chǎn)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的,期間費(fèi)用則直接計(jì)入損益。由于環(huán)境成本要以環(huán)境負(fù)荷(指在環(huán)境經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中,人們的各種活動(dòng)而對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的負(fù)面影響,包括企業(yè)對(duì)自然資源的直接利用,以及向環(huán)境排放廢棄物所形成的負(fù)荷)的發(fā)生和消減為成本動(dòng)因進(jìn)行分配,所以在分配中缺乏一種合理且被公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

3.缺乏將外部環(huán)境成本內(nèi)部化的相關(guān)動(dòng)力

由于環(huán)境問題具有環(huán)境介質(zhì)影響的時(shí)空轉(zhuǎn)移性,因企業(yè)原因造成的環(huán)境成本費(fèi)用目前是由企業(yè)、社會(huì)共同負(fù)擔(dān)。相對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說,它負(fù)擔(dān)的是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本,并不包括外部環(huán)境成本,其界限的劃分一般取決于國(guó)家環(huán)境法規(guī)制度的規(guī)范程度和企業(yè)自身環(huán)境意識(shí)的提高。環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的目的之一就是要企業(yè)正確的計(jì)量?jī)?nèi)部和外部環(huán)境成本,并且將外部環(huán)境成本內(nèi)部化,加強(qiáng)對(duì)其重視和管理控制。

但是,當(dāng)產(chǎn)生的外部環(huán)境影響計(jì)入企業(yè)成本時(shí),企業(yè)盈利自然會(huì)受到影響,當(dāng)外部環(huán)境成本不計(jì)入企業(yè)成本時(shí),又會(huì)產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)。給予企業(yè)“外部成本內(nèi)部化”的強(qiáng)制措施和相關(guān)動(dòng)力是十分必要的,也是當(dāng)前企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)過程中所缺乏的。

4.缺乏環(huán)境管理會(huì)計(jì)的具體行為規(guī)范

就目前來講,企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)尚缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前企業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)背景,使建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度已成必然趨勢(shì)。盡管政府機(jī)構(gòu)不能依靠制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則制度來約束企業(yè)的內(nèi)部管理,但是,政府的間接影響也是非常重要的。企業(yè)只有形成對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的壓力,才會(huì)研究環(huán)境因素,進(jìn)而降低其經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出臺(tái)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指南,提出一套相對(duì)完整的環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo),使經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)在嘗試運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)時(shí)有一定的依據(jù)。

三、繼續(xù)深化環(huán)境管理會(huì)計(jì)改革,促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1.政府部門要努力創(chuàng)造有利于環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的大環(huán)境

政府(特別是環(huán)保部門)對(duì)推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起到首要作用。由于環(huán)境問題的負(fù)外部性,企業(yè)只有形成對(duì)外報(bào)告的壓力,才會(huì)研究環(huán)境因素,然后采取措施降低其經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響。我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境及相關(guān)問題的意識(shí)還比較淡薄,僅僅是以遵紀(jì)守法為導(dǎo)向,以避免行政上的處罰或不被列入污染大戶名單而保持企業(yè)的良好形象。在環(huán)境成本與收益、投資決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等深層次方面的問題尚未認(rèn)真思考,更未付諸行動(dòng)。政府主管部門應(yīng)盡快出臺(tái)與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指南,提出相對(duì)完整的環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo),作為企業(yè)運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的依據(jù),推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)向前發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境管理會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)

企業(yè)和會(huì)計(jì)是密不可分的,企業(yè)要對(duì)日益增加的環(huán)境需求問題作出反應(yīng),必須得到會(huì)計(jì)工作的推動(dòng)和會(huì)計(jì)人員的全力支持。應(yīng)當(dāng)注意人才方面的培養(yǎng),介紹國(guó)外先進(jìn)的相關(guān)方面動(dòng)態(tài),開發(fā)相應(yīng)的課程,開展對(duì)各個(gè)層面的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)培訓(xùn),努力使環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn)更加良好的環(huán)境責(zé)任。

3.研究機(jī)構(gòu)要積極開展研究,注重理論聯(lián)系實(shí)際

我國(guó)的各個(gè)高校、科研機(jī)構(gòu)在研究過程中,需要將理論研究與實(shí)踐更進(jìn)一步地結(jié)合起來,進(jìn)一步豐富和完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論。

4.普及環(huán)境知識(shí),提高社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)

開展宣傳普及環(huán)境知識(shí)的活動(dòng),提高全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí),有利于投資者、消費(fèi)者以及廣大社會(huì)公眾做出投資決策和消費(fèi)決策;有利于環(huán)境保護(hù)工作的加強(qiáng),能促使企業(yè)管理層加強(qiáng)環(huán)境成本核算;有利于做好環(huán)境信息的披露工作。