鄭玉梅

【摘要】 闡述了怎樣從數(shù)量上、性質(zhì)上、經(jīng)驗上來確定審計的重要性水平,說明了在不同的審計階段怎樣確定重要性水平。

【關(guān)鍵詞】 重要性水平;錯報漏報金額;錯報漏報性質(zhì)

重要性概念在會計審計理論中,指會計報告與實際情況不一致的嚴(yán)重程度。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》第三條指出:重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該錯報是重大。這就要求注冊會計師在會計報表審計實務(wù)中要考慮重要性,在考慮重要性的時候要注意審計環(huán)境。但是,重要性水平是一個很難界定的標(biāo)準(zhǔn)。重要性是會計各報表中錯報漏報的程度,這一程度有兩個性質(zhì),一是數(shù)量上的、二是質(zhì)量上的。

從數(shù)量上說,重要性是錯報漏報(含披露)金額的加總,這比較好理解,這一數(shù)量上的加總與審計證據(jù)、審計結(jié)論有什么關(guān)系,現(xiàn)金錯誤100元或現(xiàn)金錯誤1000元在其他條件都不變的情況下,對審計結(jié)論的影響肯定是不一樣的,如果100元對我們的結(jié)論影響不大,那么這100元就不重要,1000元的錯誤如果對我們的審計結(jié)論影響大,那這1000元以上的金額都會對我們的結(jié)論產(chǎn)生大的影響,這時就定1000元是現(xiàn)金的重要性水平,1000元以上的錯報漏報都是重要,都是審計的重點,是要關(guān)注,需要更正、需要重點查找原因。

這一水平在審計實務(wù)中,在計劃階段就要初步定下來,在以后的審計過程中在不斷的變動,使之更加合理。假設(shè)1000元以上的總和錯誤經(jīng)過我們和管理層的溝通,還是得不到處理,也就是沒有調(diào)賬,那么就要在標(biāo)準(zhǔn)審計報告的后面加上帶說明的段落。這錯報漏報的多少都是在搜集審計證據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)。搜集證據(jù)的目的是找錯,找錯的目的是錯誤盡量的少,沒有錯誤最好,可以根據(jù)審計的結(jié)果出具無保留意見審計報告。國際上在實務(wù)中常用的參考指標(biāo)為:總資產(chǎn)的0.5%,收益的1%,總收入的0.5%～1%,根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

我國常用的是,在實務(wù)中,有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以作為確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn),如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。如以贏利為目的被審計單位,來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或凈利潤的5%,或總收入0.5%,在適當(dāng)情況下,也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等。對非盈利組織,費(fèi)用總額或總收入的0.5%,對共同基金公司,凈資產(chǎn)的0.5%。

從性質(zhì)上來看,金額不重要的錯報從性質(zhì)上看可能是重要的,注冊會計師在判斷是否重要時要考慮的具體情況有:錯報對遵守法律、法規(guī)、債務(wù)、契約、合同等要求的影響程度。錯報對收益、管理層報酬、帳戶余額之間錯誤分類、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的有關(guān)比率等的影響程度,錯報漏報(包括當(dāng)局的披露)是故意造的假還是無意識的還是水平有限。如果是故意、是欺騙、是影響了使用者和預(yù)期使用者的,那這件事就是重要的,否則就是不重要,這個錯報漏報(含披露)的情況與數(shù)量沒有關(guān)系,只是在性質(zhì)上的問題。

靠經(jīng)驗,一是從職業(yè)道德,質(zhì)量要求上是一個經(jīng)驗值,注冊會計師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平,許多會計師根據(jù)所在會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗,考慮重要性水平。

在審計實施階段,隨著審計過程的推進(jìn),注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否依然合理,并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息,修正計劃的重要性水平,進(jìn)一步修改審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。如隨著審計證據(jù)的積累,注冊會計師可能認(rèn)為初始選用的重要性基準(zhǔn)并不恰當(dāng),需要選用其他的基準(zhǔn)來計算重要性水平。本準(zhǔn)則11條規(guī)定:在確定了審計程序后,如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平,審計風(fēng)險將增加。注冊會計師就要選擇通過擴(kuò)大控制測試的范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試,降低估計的重大錯報風(fēng)險,并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。其次,通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序和性質(zhì)、時間和范圍,降低檢查風(fēng)險。

審計人員在評價審計結(jié)果時運(yùn)用的重要性水平如果低于了計劃階段、實施階段確定的重要性水平,注冊會計師要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性,說明執(zhí)行了較少的審計程序,獲得較少的審計證據(jù),同時也存在了較大的審計風(fēng)險。在報告階段,注冊會計師要匯總錯報和漏報(包括在實質(zhì)程序中已發(fā)現(xiàn)的錯飽和漏報以及在分析程序中或抽樣估計中推斷的錯飽和漏報)。如果匯總的錯飽和漏報超過了重要性水平,注冊會計師要考慮是否擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍,以進(jìn)一步確定匯總的金額是不是重要,是請被審計單位予以調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整或者擴(kuò)大實質(zhì)的測試范圍后,錯包漏報的匯總數(shù)仍然超過重要性水平,要考慮審計報告的格式。

通過以上分析,重要性水平在應(yīng)用中最好有一套涵蓋各種情況、定量的重要性標(biāo)準(zhǔn)指南。目前還沒有具體的標(biāo)準(zhǔn),只能靠經(jīng)驗。注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是,要牢牢把握重要性概念的本質(zhì),根據(jù)自身需要運(yùn)用專業(yè)判斷來評估特定情形中的重要性,以降低審計風(fēng)險。