促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展稅收政策淺析

李　燦

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992(2009)10-110-02

改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)不僅成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會(huì)就業(yè)壓力、為社會(huì)化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、帶動(dòng)中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)條件的變化，由于融資難度大、社會(huì)負(fù)擔(dān)重、政策支持力度小及其自身缺陷等問(wèn)題，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的發(fā)展。本文欲從稅收政策層面就此進(jìn)行淺析與考量。

一、我國(guó)現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

《中小企業(yè)促進(jìn)法》作了以下定義：中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要、增加就業(yè)、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。與中小企業(yè)相關(guān)的一些稅種及優(yōu)惠政策如下：

(一)企業(yè)所得稅

所得稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一并適當(dāng)降低了稅率，從33％降為25％，降了8個(gè)百分點(diǎn)，另規(guī)定了兩檔低稅率：小型微利企業(yè)20％，高新技術(shù)企業(yè)15％。《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定，國(guó)家對(duì)失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達(dá)到國(guó)家規(guī)定比例的中小企業(yè)，符合國(guó)家支持和鼓勵(lì)發(fā)展政策的高新技術(shù)中小企業(yè)，在少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，安置殘疾人員達(dá)到國(guó)家規(guī)定比例的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實(shí)行稅收優(yōu)惠。

(二)增值稅

增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)是避免了重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平的問(wèn)題。2009年1月1日實(shí)施的《增值稅暫行條例》調(diào)整工業(yè)和商業(yè)銷售額標(biāo)準(zhǔn)為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，屬于小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，其適用征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％。

(三)營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額(銷售額)為課稅對(duì)象的稅種。對(duì)全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府確定對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅。

(四)其他方面

國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，可在3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加費(fèi)。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策

(一)美國(guó)在對(duì)小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面突出對(duì)小企業(yè)低稅負(fù)、激勵(lì)小企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新的政策導(dǎo)向，以加快資金流向小企業(yè)，并促進(jìn)小企業(yè)的創(chuàng)新。1981年的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》規(guī)定，雇員在25人以下的企業(yè)，依照個(gè)人所得稅稅率繳納，把資本收益稅的最高稅率從28％降至20％，并對(duì)創(chuàng)新型小企業(yè)的稅率減至14％。該法還規(guī)定，凡新購(gòu)買的設(shè)備，若法定使用年限在5年以上者，其購(gòu)入價(jià)格的10％可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款;若法定使用年限為3年者，抵免額為購(gòu)入價(jià)格的6％。

(二)英國(guó)政府運(yùn)用稅收政策，突出對(duì)鼓勵(lì)開(kāi)辦中小企業(yè)并引導(dǎo)中小企業(yè)投資研發(fā)的政策導(dǎo)向。凡投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，其投資額的60％可以免稅，公司稅從38％降到30％。取消投資收入稅和國(guó)民保險(xiǎn)附加稅。自2002年起實(shí)行的中小企業(yè)投資研發(fā)減免稅政策規(guī)定：年?duì)I業(yè)額少于2500萬(wàn)鎊的中小企業(yè)，每年研發(fā)投資超過(guò)5萬(wàn)英鎊時(shí)，可享受減免稅150％的優(yōu)惠待遇，尚未盈利的中小企業(yè)投資研發(fā)，可預(yù)先申報(bào)稅收減免，獲得相當(dāng)于研發(fā)投資24％的資金返還。

(三)日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策通過(guò)低稅負(fù)和多種稅收優(yōu)惠手段，體現(xiàn)政府鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、能源節(jié)約的原則。日本對(duì)利潤(rùn)較低的小企業(yè)按28％的較低稅率征收法人稅，遠(yuǎn)低于利潤(rùn)較大企業(yè)的37.5％征收率;通過(guò)折舊政策和稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)為節(jié)約能源進(jìn)行設(shè)備投資和使用新技術(shù)；中小企業(yè)在稅制適用年度投入實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)用總額的6％可從法人稅或所得稅中扣除。

三、通過(guò)比照我國(guó)中小企業(yè)稅收政策中存在的不足

(一) 企業(yè)所得稅方面

新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外兩套稅法，并將企業(yè)所得稅稅率定為25％，降低了8個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅(大部分的高新技術(shù)企業(yè)都是中小企業(yè))。大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，現(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，這項(xiàng)規(guī)定不利于中小企業(yè)對(duì)外投資，對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠仍不夠徹底，不利于吸引中小企業(yè)投資。

(二) 增值稅方面

現(xiàn)行增值稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票：經(jīng)營(yíng)上必須開(kāi)具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80％甚至90％以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，降低了產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，限制了中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

(三)營(yíng)業(yè)稅方面

中小企業(yè)要發(fā)展，資金是第一個(gè)需要解決的問(wèn)題，融資難已成為制約中小企業(yè)發(fā)展的最重要的因素。如果僅僅依靠中小企業(yè)自身的稅后凈利，中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度必然緩慢。由于社會(huì)觀念和中小企業(yè)自身技術(shù)落后等因素，金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的“惜貸”，很大程度上導(dǎo)致了中小企業(yè)融資困難。

(四)其他方面

首先，稅收政策過(guò)散。我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)中小企業(yè)的稅收雖然有優(yōu)惠政策，但沒(méi)有形成固定的法律條款，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性；其次，納稅成本過(guò)高。中小企業(yè)的納稅期限較短，納稅程序較復(fù)雜，而中小企業(yè)往往由于規(guī)模較小，不會(huì)花大成本聘請(qǐng)精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、熟悉稅收政策的專業(yè)財(cái)會(huì)人員，造成建賬、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)等方面不規(guī)范、不及時(shí)，增加了中小企業(yè)納稅的難度和成本；再次，社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重。作為地方財(cái)政的主要來(lái)源，中小企業(yè)常被作為彌補(bǔ)財(cái)政收支平衡和轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對(duì)象，中小企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)較重。

四、進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的思考

(一)出臺(tái)鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦的稅收優(yōu)惠政策

可以通過(guò)對(duì)新創(chuàng)辦的中小企業(yè)實(shí)行幅度較大的所得稅免征或緩繳等優(yōu)惠政策，達(dá)到支持創(chuàng)辦中小企業(yè)的目的。對(duì)資金緊張的中小企業(yè)，可以通過(guò)對(duì)中小企業(yè)改制給予稅收優(yōu)惠，對(duì)中小企業(yè)改造投資可抵免所得稅，以達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資條件的目的，從而更有利于獲得銀行貸款和民間投資，可以使中小企業(yè)有充足的資金保障，促進(jìn)中小企業(yè)健康快速地發(fā)展。

(二)在新的增值稅征收率調(diào)低的基礎(chǔ)上，根據(jù)區(qū)域差別，授權(quán)各地適當(dāng)調(diào)整起征點(diǎn)。

現(xiàn)在新的增值稅條例已經(jīng)將小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低至3％。在實(shí)際的操作中，還可以適當(dāng)?shù)奶岣咝∫?guī)模納稅人的起征點(diǎn)?？紤]到我國(guó)幅員遼闊，中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差懸殊，可授權(quán)省、市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定起征點(diǎn)，通過(guò)以上調(diào)整來(lái)降低小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)加大支持中小企業(yè)融資和技術(shù)創(chuàng)新的力度

針對(duì)中小企業(yè)融資難問(wèn)題，國(guó)家可實(shí)行金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予減征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)貸款；關(guān)于中小企業(yè)技術(shù)落后的問(wèn)題，國(guó)家可規(guī)定有關(guān)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓或租賃專利，技術(shù)秘訣或新工藝給中小企業(yè)使用所取得的收入，給予減免營(yíng)業(yè)稅，以增加中小企業(yè)的產(chǎn)品科技含量和提高其國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)整合規(guī)范優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收服務(wù)，減輕中小企業(yè)納稅成本和社會(huì)負(fù)擔(dān)。

針對(duì)目前我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)、規(guī)范、穩(wěn)定性差、透明度低等問(wèn)題，加速清理整合進(jìn)度，建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律、法規(guī)；簡(jiǎn)化納稅申報(bào)和辦理納稅程序，延長(zhǎng)納稅期限，提高服務(wù)質(zhì)量，通過(guò)加快稅費(fèi)改革，清費(fèi)立稅，逐步取消不合理的收費(fèi)，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)寬松、公平的環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)的快速健康發(fā)展。