辜麗紅

（云南工程建設(shè)總承包公司，云南 昆明 650011）

1 財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的概念

1.1 財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)管理理論是根據(jù)財(cái)務(wù)管理假設(shè)所進(jìn)行的科學(xué)推理財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)而建立的概念體系，其目的是用以解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、完善和開拓財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)是指財(cái)務(wù)管理理論各組成部分以及這些部分之間的排列關(guān)系。本文所建立的是以財(cái)務(wù)管理環(huán)境為起點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理假設(shè)為前提，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向的由財(cái)務(wù)管理的基本理論、財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用理論構(gòu)成的理論結(jié)構(gòu)。其中基本理論又包括財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理的原則、財(cái)務(wù)管理的方法等問(wèn)題；應(yīng)用理論又包括財(cái)務(wù)管理的通用業(yè)務(wù)理論和財(cái)務(wù)管理的特殊業(yè)務(wù)理論兩個(gè)方面。

1.2 研究財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的意義

建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)，能夠彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理研究中的一項(xiàng)空白，是正確進(jìn)行財(cái)務(wù)管理理論研究的需要，是有效指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的需要。任何一門學(xué)科的理論，都需要有一種概念框架作為統(tǒng)一推理，財(cái)務(wù)管理也不例外。財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)，就是通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論的各個(gè)組成部分及其相互關(guān)系，從而為財(cái)務(wù)管理的理論研究提供依據(jù)。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐發(fā)展較快，但理論研究相對(duì)滯后，這與沒有建立科學(xué)的理論結(jié)構(gòu)有很大關(guān)系。只有建立了合理的理論結(jié)構(gòu)體系，才能對(duì)復(fù)雜的客觀事物進(jìn)行抽象，從而更深刻地理解客觀事物。只有實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)，財(cái)務(wù)管理理論才有真正的歸宿。

2 財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)

2.1 對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理理論研究起點(diǎn)觀點(diǎn)的評(píng)價(jià)

2.1.1 財(cái)務(wù)本質(zhì)起點(diǎn)論

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)管理的理論研究基本上是以"財(cái)務(wù)的本質(zhì)"為起點(diǎn)的，從這一起點(diǎn)出發(fā)，逐漸闡述財(cái)務(wù)的概念、財(cái)務(wù)管理的對(duì)象、財(cái)務(wù)管理的原則、財(cái)務(wù)管理的任務(wù)、財(cái)務(wù)管理的方法等一系列理論問(wèn)題。我國(guó)著名財(cái)務(wù)學(xué)家郭復(fù)初教授認(rèn)為，該觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，我國(guó)有些學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了系統(tǒng)論證，提出財(cái)務(wù)質(zhì)的規(guī)定性決定了財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)的種種獨(dú)特性態(tài)，乃是奠定財(cái)務(wù)獨(dú)立存在的客觀基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，以財(cái)務(wù)的本質(zhì)作為理論研究的起點(diǎn)，只能解決什么是財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理這些純理論的問(wèn)題，不能解決為什么要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理等這一類與財(cái)務(wù)管理實(shí)踐密切相關(guān)的問(wèn)題，也不可能有效地指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。

2.1.2 假設(shè)起點(diǎn)論

該觀點(diǎn)認(rèn)為：任何一門獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中，卻忽略了這一點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理假設(shè)是財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中一個(gè)非常重要的問(wèn)題，必須認(rèn)真研究。但以財(cái)務(wù)管理假設(shè)作為財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)還存在一些問(wèn)題。這是因?yàn)椋贺?cái)務(wù)管理假設(shè)不是憑空捏造的，也不是天生就有的，而是根據(jù)財(cái)務(wù)管理環(huán)境和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在規(guī)律概括出來(lái)的。顯然，環(huán)境決定假設(shè)，而不是相反；即使是過(guò)去一直以假設(shè)為理論起點(diǎn)的會(huì)計(jì)學(xué)，進(jìn)入20世紀(jì)70年代，也逐漸放棄了這種觀點(diǎn)，改用其他范疇作為會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。

2.1.3 本金起點(diǎn)論這是郭復(fù)初教授近年來(lái)提出的一種觀點(diǎn)。他認(rèn)為："本金是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)和流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)"。以本金作為財(cái)務(wù)管理理論研究的出發(fā)點(diǎn)，實(shí)際上還是探討財(cái)務(wù)的本質(zhì)問(wèn)題，與本質(zhì)起點(diǎn)論并無(wú)實(shí)質(zhì)性差異。

2.2 以財(cái)務(wù)管理環(huán)境為起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)

20世紀(jì)是財(cái)務(wù)管理大發(fā)展的一個(gè)世紀(jì)，在這100年的時(shí)間里，財(cái)務(wù)管理經(jīng)歷了五次階段性的變化：

2.2.1 籌資管理理財(cái)階段。該階段又稱為“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理階段”，該階段財(cái)務(wù)管理的主要職能是預(yù)測(cè)公司資金的需要量和籌集公司所需要的資金。

2.2.2 資產(chǎn)管理理財(cái)階段。該階段又稱為“內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理階段”。在此階段，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)科目，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等引起財(cái)務(wù)管理人員的高度重視。

2.2.3 投資管理理財(cái)階段。20世紀(jì)60年代中期以后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不斷變化和發(fā)展，資金運(yùn)用日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，使投資風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，投資管理受到空前重視。主要表現(xiàn)在：確定了比較合理的投資決策程序，建立了科學(xué)的投資決策指標(biāo)和投資決策方法，創(chuàng)立了投資組合理論和資本資產(chǎn)定價(jià)理論。

2.2.4 通貨膨脹理財(cái)階段。20世紀(jì)70年代末期和80年代早期，伴隨石油價(jià)格的上漲，西方國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹，為此西方財(cái)務(wù)管理提出了許多對(duì)付通貨膨脹的方法，企業(yè)籌資決策、投資決策、資金日常調(diào)度決策、股利分配決策等都根據(jù)通貨膨脹的狀況進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。

2.2.5 國(guó)際經(jīng)營(yíng)理財(cái)階段。20世紀(jì)80年代中后期，由于運(yùn)輸和通訊技術(shù)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)發(fā)展很快，國(guó)際企業(yè)財(cái)務(wù)管理越來(lái)越重要。國(guó)際財(cái)務(wù)管理的理論和方法得到迅速發(fā)展，并在財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用。

3 財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

3.1 財(cái)務(wù)管理理論的起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向的構(gòu)建財(cái)務(wù)管理環(huán)境是財(cái)務(wù)管理理論研究的邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理中的一切理論問(wèn)題都是由此而展開的，財(cái)務(wù)管理假設(shè)是財(cái)務(wù)管理理論研究的前提，包括財(cái)務(wù)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、有效市場(chǎng)設(shè)、資金增值和理性理財(cái)假設(shè)等。財(cái)務(wù)管理基本理論和通用業(yè)務(wù)理論，都應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)展開論述。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)務(wù)的導(dǎo)向。它是在認(rèn)真研究財(cái)務(wù)管理環(huán)境和已經(jīng)確立的財(cái)務(wù)管理假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的，既對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理的原則、財(cái)務(wù)管理方法等基本理論問(wèn)題起導(dǎo)向作用，也對(duì)財(cái)務(wù)管理的通用業(yè)務(wù)理論和特殊業(yè)務(wù)理論起導(dǎo)向作用。在財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有承上啟下的作用，它是根據(jù)財(cái)務(wù)管理環(huán)境確立的。同時(shí)又會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的基本理論和應(yīng)用理論產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)是相關(guān)利益者最大化。

3.2 財(cái)務(wù)管理的基本理論的構(gòu)建

財(cái)務(wù)管理的基本理論是指財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、原則、方法構(gòu)成的概念體系。研究財(cái)務(wù)管理內(nèi)容要從財(cái)務(wù)管理環(huán)境和財(cái)務(wù)本質(zhì)人手財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括企業(yè)籌資、企業(yè)投資、營(yíng)運(yùn)資金和企業(yè)分配管理四個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理的原則是財(cái)務(wù)管理工作必須遵循的基本準(zhǔn)則，是從財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中概括出來(lái)的、體現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律的行為規(guī)范。財(cái)務(wù)管理原則在財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中也居于承上啟下的地位它是根據(jù)財(cái)務(wù)管理環(huán)境、目標(biāo)、內(nèi)容的要求建立起來(lái)的，但它又對(duì)財(cái)務(wù)管理方法體系的建立起指導(dǎo)作用，在財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中具有重要作用，沒有財(cái)務(wù)管理原則，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容與方法之間就沒有連接點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)就顯得殘缺不全。財(cái)務(wù)管理方法是財(cái)務(wù)管理人員為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和任務(wù)，在進(jìn)行理財(cái)活動(dòng)時(shí)所采取的各種技術(shù)和手段。財(cái)務(wù)管理方法是財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的落腳點(diǎn)，沒有這一基點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)就變得虛元縹緲，就無(wú)法有效地指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。財(cái)務(wù)管理方法是財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中不可缺少的組成部分，必須認(rèn)真加以研究。筆者認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)建立以財(cái)務(wù)決策為核心的財(cái)務(wù)管理方法體系。

財(cái)務(wù)管理的基本理論是財(cái)務(wù)管理理論研究的基礎(chǔ)，西方財(cái)務(wù)管理學(xué)家對(duì)這方面的研究不多，我國(guó)比較重視對(duì)基本理論問(wèn)題的研究，許多財(cái)務(wù)管理學(xué)家都對(duì)這方面的問(wèn)題進(jìn)行了深入探討。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，仍有許多新的問(wèn)題需要研究。在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系時(shí)，可將此類問(wèn)題納入初級(jí)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探討。

3.3 財(cái)務(wù)管理的通用業(yè)務(wù)理論的構(gòu)建

財(cái)務(wù)管理的通用業(yè)務(wù)是指各類企業(yè)都有的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)。從財(cái)務(wù)管理的基本理論中得知，財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容包括企業(yè)籌資管理、企業(yè)投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理和企業(yè)分配管理。但企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理更多的是操作方法問(wèn)題，故在財(cái)務(wù)管理的通用業(yè)務(wù)理論中，可以只研究企業(yè)籌資管理理論、企業(yè)投資管理理論和企業(yè)分配理論。這三方面的理論都受財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響，都以財(cái)務(wù)管理的基本假設(shè)為前提，都以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為導(dǎo)向。

企業(yè)籌資管理理論主要應(yīng)研究企業(yè)資金結(jié)構(gòu)問(wèn)題。傳統(tǒng)的資金結(jié)構(gòu)理論一般只研究權(quán)益資金與負(fù)債資金的比例關(guān)系問(wèn)題，為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但尚需完善。筆者提出了包括權(quán)益資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)和負(fù)債資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)的廣義資金結(jié)構(gòu)的概念，并試圖構(gòu)建廣義資金結(jié)構(gòu)的基本框架。企業(yè)投資管理理論應(yīng)主要研究資金的投入和運(yùn)用問(wèn)題，傳統(tǒng)的投資理論主要研究固定資產(chǎn)投資和證券投資問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中將起到越來(lái)越重要的作用，在企業(yè)投資管理理論中，必須包括這兩方面的內(nèi)容。企業(yè)分配理論主要是研究企業(yè)一定的生產(chǎn)成果的分配問(wèn)題，傳統(tǒng)的分配理論一般只研究稅后利潤(rùn)或利潤(rùn)總額的分配問(wèn)題。為了實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益者最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，財(cái)務(wù)上的分配理論既要研究對(duì)企業(yè)資金提供者的分配問(wèn)題，也要研究對(duì)企業(yè)勞動(dòng)提供者的分配問(wèn)題。從財(cái)務(wù)管理實(shí)踐來(lái)看，這兩種分配均屬于財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

[1]李春芳.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與成本控制[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)，2008

[2]邢嵐.論時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007