趙濱 金玲

（遼寧省朝陽市環(huán)境監(jiān)測(cè)站，遼寧 朝陽 122000）

隨著環(huán)境意識(shí)的提高和環(huán)保運(yùn)動(dòng)的廣泛開展，如何使人口-資源-環(huán)境-經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，已成為人類急需解決的一個(gè)重要課題。在這種社會(huì)環(huán)境下，作為現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要工具之一的稅收，由于其所特有的優(yōu)勢(shì)，在控制環(huán)境污染方面發(fā)揮了有效調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，越來越被人們所廣泛接受。

1 環(huán)境稅的基本含義及分類

環(huán)境稅，簡(jiǎn)單來說就是基于環(huán)境保護(hù)目的而征收的稅收。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在一份關(guān)于稅收與環(huán)境的報(bào)告中認(rèn)為環(huán)境稅包括兩種類型：一是初始即為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境目的而設(shè)立和征收的，并且被明確確認(rèn)為“環(huán)境稅”的稅收，如排污稅等；二是最初并非以環(huán)境保護(hù)為目的而設(shè)立，但是對(duì)環(huán)境保護(hù)有影響而后從保護(hù)環(huán)境的立場(chǎng)修改或減免的稅，如能源稅、燃料稅等。

環(huán)境稅通?？梢苑譃橐韵聨状箢悾簩?duì)直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，即排污稅，如污水稅、噪聲稅、垃圾稅、二氧化硫稅等；對(duì)產(chǎn)生環(huán)境影響的商品和服務(wù)征收的稅收，如能源稅、汽車稅、化肥稅、農(nóng)藥稅、一次性用具稅等；對(duì)開發(fā)和使用自然資源而征收的稅收，即資源稅，如石油稅、煤炭稅、有色金屬稅、水資源稅等。

2 環(huán)境稅的理論淵源

環(huán)境稅是20世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，征收環(huán)境稅的理論根源可從“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論談起。他認(rèn)為：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，因?yàn)樽匀画h(huán)境提供的服務(wù)不能由市場(chǎng)進(jìn)行交易。所以市場(chǎng)機(jī)制無法對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品——環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場(chǎng)之外，庇古稱為“負(fù)的外部性”。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性不但不能反映社會(huì)成本和未來成本，價(jià)格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會(huì)邊際成本。為了克服這種“負(fù)的外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會(huì)成本之間的差異，政府應(yīng)實(shí)行干預(yù)措施，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其面臨真實(shí)的私人成本和收益，以達(dá)到控制其污染量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

3 環(huán)境稅收的作用

環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重要作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和“效率”原則，具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

3.1 環(huán)境稅符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求

通過對(duì)自然資源征稅達(dá)到減量化。環(huán)境稅征收直接針對(duì)行為或產(chǎn)品對(duì)環(huán)境污染的破壞程度，而不是針對(duì)行為或行為的受益標(biāo)準(zhǔn)。因此一些高環(huán)境成本而低效益的行為或產(chǎn)品就失去了生存空間。這樣使廠商投入的資源特別是自然資源受到約束，促使廠商控制投入數(shù)量，提高生產(chǎn)效率，做到循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的減量化。

通過對(duì)廢棄污染物征稅達(dá)到再循環(huán)。向廢棄污染物或污染產(chǎn)品課稅，將促使廠商最大限度減少污染物排放，對(duì)廢棄物進(jìn)行多次循環(huán)使用，進(jìn)一步提高資源的使用效率。

通過環(huán)境稅促使技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。征收環(huán)境稅，提高資源的價(jià)格，使污染者必然要通過技術(shù)革新，降低成本，以求重新獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另外，相互的競(jìng)爭(zhēng)使整個(gè)產(chǎn)業(yè)朝著資源和能源生態(tài)化適用的方向發(fā)展，使先進(jìn)的符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的技術(shù)迅速傳播。

3.2 課征環(huán)境稅可以掃除制約循環(huán)經(jīng)濟(jì)的兩大障礙

在處理價(jià)格障礙時(shí)，環(huán)境稅由于有專門針對(duì)自然資源的稅種且稅率較高，同時(shí)對(duì)再生資源的使用具有明顯的稅收優(yōu)惠，將糾正自然資源與再生資源的使用價(jià)差，促使廠商在使用資源時(shí)從自然資源更多地轉(zhuǎn)向再生資源，掃清阻礙循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)格障礙。

在處理成本障礙時(shí)，環(huán)境稅由于以污染物或污染產(chǎn)品為課征對(duì)象，可將外部成本內(nèi)部化，收回循環(huán)型生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，并且促使廠商減少污染物排放，掃清阻礙循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成本障礙。

4 我國當(dāng)前環(huán)境稅體系中存在的主要問題

我國目前的稅收體系中還沒有一個(gè)專門用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時(shí)的初衷大都不是為了環(huán)境管理，環(huán)境保護(hù)意識(shí)也較淡薄。

缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅。如國外普遍開征的能源稅、噪音稅等基本沒有設(shè)立。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時(shí)宜，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。如資源稅納稅人繳納的稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響幾乎無關(guān)。同時(shí)，征稅范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不合理、優(yōu)惠政策數(shù)量較少且形式比較單一等缺陷都制約了其環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。如在企業(yè)所得稅方面，對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；對(duì)為處理其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)列舉的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可減征或免征1年企業(yè)所得稅；對(duì)專門生產(chǎn)《當(dāng)前國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》中的設(shè)備、產(chǎn)品的企業(yè)及其獨(dú)立核算盈虧的分廠、車間，年度凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅?？傮w上看，主要局限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性。同時(shí)，大多屬于事后鼓勵(lì)，對(duì)治理污染的效果并不明顯。

5 完善環(huán)境稅具體措施

由于我國長期以來對(duì)環(huán)境稅認(rèn)識(shí)的不足，導(dǎo)致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實(shí)踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗(yàn)中，在新世紀(jì)建立一個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系已成為不爭(zhēng)的關(guān)鍵所在。對(duì)此，提出以下建議：

5.1 開征新稅種

首先，重點(diǎn)在城市把原來的排污費(fèi)改為開征排污稅。其次，對(duì)消費(fèi)稅中對(duì)環(huán)境造成污染的消費(fèi)品除煙火、小汽車外還應(yīng)擴(kuò)展到一次性包裝物等白色污染。同時(shí)，提高部分消費(fèi)品稅率，如含鉛汽油。再次，對(duì)二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時(shí)開征。

5.2 對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整

首先，完善資源稅制度?？蛇m當(dāng)擴(kuò)大其征稅對(duì)象。廣征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時(shí)機(jī)成熟不妨開征土地、海洋、地?zé)?、?dòng)植物稅，并對(duì)不可再生資源課以重稅。其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護(hù)條款。

例如消費(fèi)稅方面，設(shè)計(jì)差別稅率，鼓勵(lì)清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用，只要對(duì)環(huán)境有直接或間接損害的都應(yīng)收較高的稅。在增值稅方面：增加對(duì)企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，而對(duì)購買以淘汰的構(gòu)成污染的設(shè)備的企業(yè)應(yīng)從構(gòu)建固定資產(chǎn)上予以限制；在企業(yè)所得稅方面，除應(yīng)豐富和明細(xì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費(fèi)用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對(duì)環(huán)保設(shè)備達(dá)一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費(fèi)為征收環(huán)境稅。

總之，要實(shí)現(xiàn)環(huán)境的有效保護(hù)，要重點(diǎn)將稅收、補(bǔ)貼、排污交易等經(jīng)濟(jì)手段和市場(chǎng)方法相結(jié)合，構(gòu)建起環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的體系，并加強(qiáng)對(duì)公民環(huán)境保護(hù)意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展。

[1]中國環(huán)境法規(guī)全書，環(huán)境保護(hù)部政策法規(guī)司，2009年07月，中國環(huán)境科學(xué)出版社.

[2]蔡察忠,王金南.環(huán)境稅收與公共財(cái)政.2006年8月，中國環(huán)境科學(xué)出版社.

[3]鐘茂初.可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué).2006年12月，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[4]司言武.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效益研究.2009年4月，光明日?qǐng)?bào)出版社.