強(qiáng)明隆，韓建清

（江蘇技術(shù)師范學(xué)院 商學(xué)院，江蘇 常州 213001）

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，也是預(yù)算管理的核心部分。財(cái)務(wù)預(yù)算則是對(duì)現(xiàn)金流量的安排，以及一定時(shí)期內(nèi)的利潤和一定時(shí)期末的資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)計(jì)。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要力量，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理；中小企業(yè)有其自身的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理顯然存在一定的特殊性。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一是中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的一個(gè)障礙

目前，我國的中小企業(yè)大多是私人企業(yè)，投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)一般是明晰的；一些私有的中小企業(yè)實(shí)行的是家族管理模式，這種模式也有其適合的一面。在企業(yè)初創(chuàng)階段，由于產(chǎn)權(quán)清晰，家族管理簡單實(shí)用，具有決策快、經(jīng)營成本低的管理優(yōu)勢(shì)；但家族式企業(yè)管理往往不依靠財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，而是憑借經(jīng)營者的主觀經(jīng)驗(yàn)，靠信任去約束人、以人情代替制度，這必然會(huì)帶來一些因管理漏洞所造成的無法挽回的損失。一些企業(yè)缺乏制度意識(shí)，即使有了制度也不完整、不細(xì)致、不嚴(yán)密，環(huán)境變化了、企業(yè)發(fā)展了，預(yù)算管理卻失效了；還有一些企業(yè)只注重制度建設(shè)，不注重制度的實(shí)施和管理，一切都是老板說了算，財(cái)務(wù)預(yù)算管理也就無從談起，這些都給企業(yè)帶來負(fù)面影響。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，致使中小企業(yè)管理者職責(zé)不分、越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真等。

（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理面臨的最大挑戰(zhàn)是市場(chǎng)的不確定性

我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作比較薄弱，財(cái)務(wù)管理方法較簡單，缺乏有效的預(yù)算管理機(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)管理失控引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)象比較普遍。在企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理活動(dòng)中，由于財(cái)務(wù)預(yù)算編制建立在對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，而市場(chǎng)的不確定性和波動(dòng)性，是我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理面臨的最大挑戰(zhàn)。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是在科學(xué)的生產(chǎn)預(yù)測(cè)與決策基礎(chǔ)上，用價(jià)值和實(shí)物指標(biāo)等反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等的一系列計(jì)劃和規(guī)劃活動(dòng)。預(yù)測(cè)是對(duì)未來不可知因素、變量以及結(jié)果的不確定性的主觀判斷，預(yù)測(cè)緣于風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而預(yù)算則是根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果提出的針對(duì)性方案。如果預(yù)測(cè)失誤，必然導(dǎo)致預(yù)算錯(cuò)誤，所以，中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理面臨的最大挑戰(zhàn)是市場(chǎng)的不確定性。

（三）中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)性和可操作性

中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理往往以經(jīng)濟(jì)性和可操作性為出發(fā)點(diǎn)。相對(duì)于大型企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理來說，中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理更為簡單；但其預(yù)算管理步驟與大中型企業(yè)基本相同：在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，預(yù)計(jì)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的銷售水平；根據(jù)銷售預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算；然后根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算編制預(yù)計(jì)利潤表；最后根據(jù)利潤及資本支出預(yù)算狀況編制現(xiàn)金預(yù)算。

在財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)相互連接：生產(chǎn)預(yù)算必須與銷售相銜接，原材料預(yù)算又必須與生產(chǎn)預(yù)算相銜接等等。各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理構(gòu)成密切的內(nèi)在聯(lián)系，只有這樣才能真正發(fā)揮中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算忽視市場(chǎng)環(huán)境變化和企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r

中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)該是以企業(yè)實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境變化的一種合理有效的管理。

市場(chǎng)環(huán)境具有較大的波動(dòng)性，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)產(chǎn)生重要影響，例如銀行利率的變化對(duì)企業(yè)投資、籌資的影響，通貨膨脹或通貨緊縮對(duì)材料、產(chǎn)品成本的影響，市場(chǎng)需求對(duì)銷售量的影響，國家宏觀調(diào)控對(duì)企業(yè)的整體影響等。然而，很多中小企業(yè)的許多預(yù)算指標(biāo)往往忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究，與企業(yè)的外部環(huán)境不適應(yīng)，整個(gè)預(yù)算體系缺乏對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，使企業(yè)的全面預(yù)算工作難以發(fā)揮相應(yīng)的管理作用。

另外，中小企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)常常忽視企業(yè)未來的生產(chǎn)狀況、銷售狀況和應(yīng)收賬款的回收情況。例如企業(yè)機(jī)器的更新購置對(duì)產(chǎn)量的影響、應(yīng)收賬款的回收情況對(duì)企業(yè)資金流的影響、客戶未來的需求量對(duì)產(chǎn)品銷售狀況的影響等，這些往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算脫離實(shí)際情況，使企業(yè)容易面臨資金緊張等危機(jī)狀況。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制內(nèi)容不完善，缺乏明確的預(yù)算指標(biāo)

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作實(shí)際上是個(gè)系統(tǒng)工程，要從全局出發(fā)，圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃和估計(jì)。然而有的企業(yè)由于各部門缺乏交流，各部門與預(yù)算編制人員之間缺乏聯(lián)系，因此對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容編制不完善，編制的預(yù)算內(nèi)容不能全面反映各個(gè)部門的工作內(nèi)容，因而需要統(tǒng)籌規(guī)劃、細(xì)心組織。

財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)主要是用來與實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行對(duì)比分析，是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展。由于在傳統(tǒng)觀念影響下對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)的不到位，企業(yè)管理者視財(cái)務(wù)預(yù)算工作為純財(cái)務(wù)行為，絕大部分的預(yù)算指標(biāo)都是由財(cái)務(wù)人員來制定并由財(cái)務(wù)一個(gè)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算工作，企業(yè)各職能部門之間缺乏密切的聯(lián)系和配合，使得財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)不明確，財(cái)務(wù)預(yù)算工作范圍變得狹隘。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算信息反饋不佳，考核體制不健全，評(píng)價(jià)不合理

財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行和有效控制在很大程度上取決于是否有切實(shí)可行的考評(píng)制度。［1］考核是建立在各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)基礎(chǔ)之上的。考核的針對(duì)性不強(qiáng)是中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理難以合理考核的癥結(jié)所在。由于信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行者蓄意放松預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的寬余使員工的積極性受到嚴(yán)重影響，較少的努力便可獲得較多的收入；同時(shí)也會(huì)扭曲公司的資源配置，資源流向預(yù)算寬余的部門，使公司的短期活動(dòng)脫離了長期戰(zhàn)略目標(biāo)，影響企業(yè)的長期發(fā)展。［2］92

三、加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算長期發(fā)展戰(zhàn)略，充分考慮市場(chǎng)環(huán)境變化

確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理”的新理念，制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算長期發(fā)展戰(zhàn)略。中小企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)成立專門的市場(chǎng)調(diào)研小組，對(duì)市場(chǎng)和企業(yè)資源進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查研究并分析，以此為基礎(chǔ)編制各期的財(cái)務(wù)預(yù)算，制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算長期發(fā)展戰(zhàn)略，避免盲目開展預(yù)算工作，使預(yù)算工作具有前瞻性。

中小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算要能適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)需求的發(fā)展變化，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源及時(shí)做出調(diào)整，使各期的財(cái)務(wù)預(yù)算能有效銜接起來，隨機(jī)應(yīng)變，把握財(cái)務(wù)預(yù)算管理的正確方向。中小企業(yè)制定的財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)市場(chǎng)情況而制定的，但是市場(chǎng)具有波動(dòng)性和不確定性；因此，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，中小企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)值應(yīng)該具有一定的彈性，能順應(yīng)市場(chǎng)的變化而及時(shí)作出調(diào)整，為預(yù)算工作的順利開展留有余地，減少因?yàn)槭袌?chǎng)的變化而給預(yù)算管理工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，通過財(cái)務(wù)預(yù)算合理安排好企業(yè)資金，及時(shí)優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，保持企業(yè)資金較好的流動(dòng)性；還要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)未來的生產(chǎn)狀況、銷售狀況和應(yīng)收賬款的回收情況，從而來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使日常的財(cái)務(wù)預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。

（二）細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，明確財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)

在預(yù)算的實(shí)施過程中，中小企業(yè)應(yīng)注意搞好預(yù)算的責(zé)任落實(shí)，把預(yù)算目標(biāo)逐層分解，明確各職能部門的責(zé)任目標(biāo)。

根據(jù)各部門的情況制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。各部門之間應(yīng)該進(jìn)行良好的溝通交流，先由各部門進(jìn)行預(yù)算，然后將預(yù)算報(bào)給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一匯總分析，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門的預(yù)算制定出合理的預(yù)算指標(biāo)。

將預(yù)算目標(biāo)合理分配給各個(gè)職能部門，財(cái)務(wù)部是預(yù)算管理的職能部門，必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，按照企業(yè)的規(guī)定程序批準(zhǔn)分配各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，做好事前把關(guān)，做到客觀公正合理。例如：常州某企業(yè)利用用友財(cái)務(wù)軟件的計(jì)劃管理和部門管理兩大模塊實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，這樣做可在每月月末產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，又產(chǎn)生預(yù)算的計(jì)劃與實(shí)際對(duì)照表，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、采取對(duì)策，并為下一步是否進(jìn)行調(diào)控預(yù)算提供依據(jù)。該企業(yè)對(duì)實(shí)際與預(yù)算之間的差異率設(shè)定一個(gè)范圍，超出這個(gè)范圍的，就要求該責(zé)任部門寫出書面報(bào)告，分析差異原因。各個(gè)責(zé)任單位清楚了解各自的責(zé)任目標(biāo)，在實(shí)際開展工作中會(huì)朝著本部門的預(yù)算目標(biāo)而努力，就能使財(cái)務(wù)預(yù)算工作有條不紊、井然有序。

根據(jù)各層次、各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行組織情況，與各自的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真比較，完善財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，制定一套客觀公正合理的標(biāo)準(zhǔn)，使之符合中小企業(yè)的實(shí)際情況。同時(shí)要指明各個(gè)責(zé)任單位必須要達(dá)到的基本責(zé)任目標(biāo)與應(yīng)遵循的基本要求，然后按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)有效地開展預(yù)算工作，使財(cái)務(wù)預(yù)算工作更加規(guī)范化、合理化、科學(xué)化。

根據(jù)每年每期出現(xiàn)的新情況、新問題，實(shí)施預(yù)算的起點(diǎn)從零開始、業(yè)務(wù)從預(yù)算開始、管理從平衡開始的辦法，運(yùn)用創(chuàng)新的財(cái)務(wù)預(yù)算理念，對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化補(bǔ)充，財(cái)務(wù)預(yù)算的起點(diǎn)從細(xì)化出發(fā)，不僅能充分地反映實(shí)際情況，又能實(shí)現(xiàn)預(yù)算的價(jià)值。

（三）建立行之有效的獎(jiǎng)懲約束機(jī)制，保證預(yù)算目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)

預(yù)算工作在開始實(shí)行以后，通過系統(tǒng)化的考核、評(píng)價(jià)，才能徹底完成財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。通過嚴(yán)格的考核，將制定的預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算的實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)真比較，發(fā)現(xiàn)問題并分析原因，制定行之有效的管理措施。同時(shí)通過建立公正的獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勤罰懶，可以充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，保證企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。［3］

［1］徐學(xué)蘭，馬銀花.中小企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理舉措［J］.會(huì)計(jì)之友，2009（7）［中旬刊］：26-27.

［2］王建福.論我國小企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2006（20）.

［3］王瑋.財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)研究，2009（33）：200-201.