□ 王衛(wèi)紅

(長(zhǎng)沙市中醫(yī)醫(yī)院監(jiān)審科,湖南 長(zhǎng)沙 410100)

降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策分析＊

□ 王衛(wèi)紅

(長(zhǎng)沙市中醫(yī)醫(yī)院監(jiān)審科,湖南 長(zhǎng)沙 410100)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是一種普遍存在的風(fēng)險(xiǎn),只要有賒銷行為的發(fā)生,應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在。針對(duì)目前的現(xiàn)狀,我國(guó)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)制定合理的信用政策、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制、建立壞賬準(zhǔn)備制度、提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。

應(yīng)收賬款;風(fēng)險(xiǎn)管理;控制

應(yīng)收賬款是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng),一般是由企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)所引起,實(shí)質(zhì)是收款人向付款人提供的一種商業(yè)信用。狹義定義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款。廣義定義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其它應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán),應(yīng)收賬款的合理運(yùn)用于管理能保證企業(yè)現(xiàn)金流的順暢流動(dòng),增強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定性,并能增加企業(yè)的收益和提高企業(yè)自身價(jià)值。就全社會(huì)而言,企業(yè)之間應(yīng)收賬款的合理分配和順利流轉(zhuǎn)是全社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定繁榮的重要保障。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入,我國(guó)企業(yè)將會(huì)面臨著更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而在我國(guó)存在著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力低下、管理水平不高、創(chuàng)新不足、資金流動(dòng)性差、銀行貸款呆壞賬比重大等問(wèn)題。這些問(wèn)題的產(chǎn)生和解決,都和企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理緊密地結(jié)合在一起。長(zhǎng)期以來(lái),我們一直都很重視發(fā)展的速度,管理層為了提高企業(yè)的銷售量,而忽視了銷售的質(zhì)量問(wèn)題,很多的應(yīng)收賬款雖然存在于賬面上,實(shí)際上有很多是收不回來(lái)的,或收回來(lái)的成本很高。

如何來(lái)控制和管理企業(yè)的應(yīng)收賬款,進(jìn)而減少呆壞帳,逐步提高企業(yè)自身價(jià)值?是理論界、企業(yè)界和政府部門極為關(guān)注的事情。本文主要針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行探討,以期對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展有所啟示和幫助。

一 應(yīng)收賬款的成因分析

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的情況下,企業(yè)產(chǎn)品是否贏得客戶,占領(lǐng)市場(chǎng),除了物美價(jià)廉的產(chǎn)品因素外,企業(yè)所采取的銷售手段也十分重要,在其他條件相同的情況下,銷貨方企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力,擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn),提高銷量,從而最終獲取更大利潤(rùn),紛紛運(yùn)用各種賒銷方法來(lái)招攬顧客戶。特別是當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí),由于企業(yè)持有存貨必將會(huì)產(chǎn)生保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,因此企業(yè)一般愿意采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷,把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款,節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。由于科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,市場(chǎng)上的各種商品、服務(wù)等推陳出新的速度越來(lái)越快,市場(chǎng)需求千變?nèi)f化,由此導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷售具有不確定,企業(yè)也希望提前把產(chǎn)品銷售出去,以降低不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,客戶一般也力爭(zhēng)賒購(gòu)商品,這實(shí)際上是客戶在賒銷期內(nèi)從銷售企業(yè)獲取的一筆無(wú)息或貼息貸款。

二 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用和損失增加,主要有以下方面:

(1)應(yīng)收賬款的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難。由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品、開(kāi)出銷售發(fā)票,貨款卻不能同步回收,而銷售已成立。這種沒(méi)有貨款回籠的入賬銷售收入,勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生,銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅的預(yù)繳,如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款,則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅,占用了大量的流動(dòng)資金,久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

(2)夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果影響企業(yè)的決策。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,發(fā)生賒銷時(shí)的財(cái)務(wù)處理為,借記“應(yīng)收賬款”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”,將賒銷收入全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入,因此,企業(yè)的賬上利潤(rùn)的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入,根據(jù)謹(jǐn)慎原則,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但在實(shí)務(wù)中,為了便于納稅,計(jì)提比例為 3‰-5‰,若企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在,存在壞賬的可能性也會(huì)增加,即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣,等于夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

(3)部分客戶存在信用缺失,導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)增加。由于社會(huì)上存在一些信用缺失的企業(yè),有些企業(yè)加大促銷,缺乏市場(chǎng)調(diào)查,沒(méi)有準(zhǔn)確評(píng)估賒銷而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),采取不合理的促銷措施,放寬信用標(biāo)準(zhǔn),盲目追求賬面利潤(rùn),忽視企業(yè)資金成本上升。

三 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施

(一)制定合理的信用政策

信用政策是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分,是指企業(yè)在采用信用銷售方式時(shí),為對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最起碼的要求,也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)的制定要考慮市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)自身的資金狀況,與企業(yè)的銷售工作密切相關(guān),將幫助銷售部門確定企業(yè)的賒銷對(duì)象,對(duì)客戶的規(guī)模大小有很大的影響,同時(shí)影響企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模和成本。企業(yè)必須在對(duì)收入和成本進(jìn)行認(rèn)真權(quán)衡的基礎(chǔ)上慎重確定,過(guò)嚴(yán)和過(guò)松的信用標(biāo)準(zhǔn)都將給企業(yè)帶來(lái)惡果。信用標(biāo)準(zhǔn)的制定和調(diào)整就是尋求在合適信用標(biāo)準(zhǔn)條件下,企業(yè)增加收益大于增加成本。信用條件是指導(dǎo)企業(yè)因賒銷商品而給予客戶延期付款的若干規(guī)定,它由信用期限和現(xiàn)金折扣的兩部分組成,給客戶的信用條件直接影響甚至決定著企業(yè)應(yīng)收賬款持有水平和規(guī)模大小。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)確定信用條件時(shí),應(yīng)當(dāng)比較提供信用條件的成本與加速收賬帶來(lái)的收益,如果提供信用條件的總成本小于加速收款帶來(lái)的收益,提供現(xiàn)金折扣就是合理的,反之,就是不合理的。信用標(biāo)準(zhǔn)的制定要落實(shí)到如何量化測(cè)算上。信用標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算主要基于客戶的信用評(píng)估,在客戶信用評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定,根據(jù)客戶所處的等級(jí)和企業(yè)的自身狀況,授予一定的信用額度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額,確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過(guò)度賒銷超過(guò)客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。制定收賬政策時(shí)要針對(duì)具體問(wèn)題具體分析,對(duì)企業(yè)信譽(yù)尚可,目前遇到暫時(shí)的困難而不能及時(shí)支付賒銷貨款的情況,應(yīng)采取靈活多樣的方法幫助其渡過(guò)難關(guān),以便將來(lái)能夠收回貨款并保持業(yè)務(wù)關(guān)系,對(duì)有實(shí)力支付而近期不愿意支付的客戶,應(yīng)要求對(duì)方制定還款計(jì)劃并提供相關(guān)的擔(dān)保,確保其能逐步還款,如對(duì)方不予以配合,為保護(hù)企業(yè)的利益,盡力降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn),必要時(shí)運(yùn)用法律手段維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理

有了合理的信用政策,企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理,這一步是企業(yè)政策落實(shí)的問(wèn)題。首先,應(yīng)該加強(qiáng)客戶的資信調(diào)查。企業(yè)對(duì)客戶提供商業(yè)信用之前,要先對(duì)客戶的信用狀況做盡職調(diào)查。廣泛收集客戶信用資料,并采用定性分析及定量分析的方法評(píng)估客戶的信用等級(jí)。對(duì)信用差的客戶盡量不采取賒銷,采取現(xiàn)金銷售方式。其次,制定合理的銷售政策。企業(yè)可借鑒西方信用管理的經(jīng)驗(yàn),制訂恰當(dāng)?shù)馁d銷措施防范應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn),如有賒銷擔(dān)保、有條件銷售等。另外,企業(yè)可以根據(jù)客戶財(cái)務(wù)資料分析企業(yè)償債能力、盈利能力及現(xiàn)金流量,選擇核實(shí)結(jié)算方式。第三,完善賒銷審批制度。完善賒銷審批制度,必須強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件和管理經(jīng)驗(yàn),建立賒銷審批流程,所有賒銷按規(guī)定程序進(jìn)行審批。同時(shí),應(yīng)落實(shí)責(zé)任制,各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé),并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,要求其對(duì)自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督,直至收回資金為止。第四,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求及時(shí)入賬。企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款管理經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量現(xiàn)狀以及相關(guān)信息進(jìn)行合理的評(píng)估來(lái)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例。定期清理應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變支情況,定期與債務(wù)進(jìn)行對(duì)賬,確保應(yīng)收賬款賬實(shí)相符。第五,建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制。為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷,企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。銷售部門主動(dòng)掌握客戶資料、客戶的其他供應(yīng)商情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他供應(yīng)商信息以供企業(yè)專業(yè)信用管理部門使用。同時(shí),制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度,以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo),每個(gè)銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過(guò)程負(fù)責(zé)。對(duì)每一筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)都明確到相關(guān)責(zé)任人。

(三)建立壞賬準(zhǔn)備制度

無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策,但只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失則不可避免。建立壞賬準(zhǔn)備,就是在賒銷的當(dāng)期估計(jì)出壞賬損失,將它列為當(dāng)期的費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,并同時(shí)注銷應(yīng)收賬款金額。

(四)提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)是為獲取盈利而存在的,企業(yè)也只有通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)才可能盈利。企業(yè)必須順應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)節(jié)奏加快的潮流,發(fā)揮優(yōu)勢(shì),在產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)中以優(yōu)勢(shì)壓倒競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力提高了,自然銷量也隨之提高?？蛻艏娂娨箐N售該企業(yè)的產(chǎn)品,產(chǎn)品有市場(chǎng)需求,貨物隨之轉(zhuǎn)化為資金,客戶就有錢能將之前的款項(xiàng)付清,同時(shí),對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),產(chǎn)品銷路廣,客戶紛紛搶購(gòu)該公司的產(chǎn)品,企業(yè)可以選擇信譽(yù)良好的公司,應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)也隨之下降。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是一種普遍存在的風(fēng)險(xiǎn),只要有賒銷行為的發(fā)生,應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在。

由于目前我國(guó)部分企業(yè)或單位不能信守合同契約,拖欠賬款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,加之國(guó)家信用體系管理還不完善,缺乏相應(yīng)的法律法規(guī),同時(shí)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度不嚴(yán),風(fēng)險(xiǎn)管理方法缺乏,產(chǎn)品雷同,導(dǎo)致了應(yīng)收賬款居高不下,呆賬問(wèn)題突出等嚴(yán)重影響和制約企業(yè)的發(fā)展。本文針對(duì)目前我國(guó)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀,提出了一系列防范和控制措施,希望提出的措施能夠給被應(yīng)收賬款問(wèn)題困擾的企業(yè)有所幫助。

[1]元秀蘭.當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友. 2005,(5).

[2]魏昭莉.企業(yè)應(yīng)收賬款的成本管理與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2004,(2).

[3]王春世,紀(jì)凱.淺談應(yīng)收賬款形成原因及對(duì)策 [J].財(cái)經(jīng)界 (學(xué)術(shù)),2008,(3).

F275.1

A

1008-4614-(2010)04-0035-03

2010-07-16

王衛(wèi)紅(1971-),女,湖南湘陰人,長(zhǎng)沙市中醫(yī)醫(yī)院監(jiān)審科科長(zhǎng)。