周 萍

《GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（GRI Sustainability ReportingGuidelines）是由全球報(bào)告倡議組織（Global Reporting Initiative簡(jiǎn)稱GRI）所制定，是目前全球被最為廣泛使用的編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的框架指南。本文試對(duì)該《指南》進(jìn)行解讀和剖析，以期對(duì)建立和完善我國可持續(xù)發(fā)展報(bào)告體系有所借鑒和啟示。

一、《指南》的發(fā)布背景

自1987年聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)（WCED）在《我們共同的未來》報(bào)告中第一次闡述可持續(xù)發(fā)展（Sustainable Development）的概念，可持續(xù)發(fā)展的思想已得到國際社會(huì)的廣泛共識(shí)，被越來越多的國家所重視，全球報(bào)告倡議組織正是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生。該組織是由美國非政府組織：對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)體聯(lián)盟（CERES）和聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）聯(lián)合倡議，于1997年成立，其使命是制定、完善和推廣一套全球適用的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》），以提高可持續(xù)發(fā)展報(bào)告所披露信息的實(shí)用性和可比性，從而提高可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的質(zhì)量和效用。GRI于1999年推出了《指南》的征求意見稿，現(xiàn)在使用的第三版于2006年10月發(fā)布。

二、《指南》的主要內(nèi)容

（一）報(bào)告方式

所謂可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，是以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，計(jì)量和披露機(jī)構(gòu)的績(jī)效，并向其利益相關(guān)者負(fù)責(zé)（GRI，2006）。《指南》通過引導(dǎo)報(bào)告編制者應(yīng)用其設(shè)立的報(bào)告原則，解決了界定報(bào)告內(nèi)容、確保報(bào)告信息的質(zhì)量以及設(shè)定報(bào)告界限等問題。《指南》共設(shè)立了十項(xiàng)報(bào)告原則，每項(xiàng)原則都附有定義、解釋及一套簡(jiǎn)單的測(cè)試，以使其更具操作性。報(bào)告編制者通過應(yīng)用關(guān)鍵性原則、利益相關(guān)者參與度原則、可持續(xù)發(fā)展的背景原則、完整性原則可以決定應(yīng)該報(bào)告的項(xiàng)目和指標(biāo)；而通過應(yīng)用中肯性、可比性、準(zhǔn)確性、實(shí)效性、清晰性、可靠性等原則則可以保證所報(bào)告信息的質(zhì)量。這十項(xiàng)原則中，與財(cái)務(wù)報(bào)告披露原則差異較大的是利益相關(guān)者參與度和可持續(xù)發(fā)展的背景兩項(xiàng)原則。利益相關(guān)者參與度原則（Stakeholder inclusiveness）更為關(guān)注利益相關(guān)者的利益而不僅僅只是股權(quán)所有者的利益；可持續(xù)發(fā)展的背景原則（Sustainabilitycontext）將報(bào)告機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展放在更為廣泛的層面如社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境和更為廣闊的背景如地方、區(qū)域以至全球考慮，突破了財(cái)務(wù)報(bào)告主要局限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的報(bào)告框架。

（二）報(bào)告內(nèi)容

《指南》的第二部分“標(biāo)準(zhǔn)披露”規(guī)范了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的報(bào)告格式和報(bào)告內(nèi)容。GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告主要由戰(zhàn)略與概況和績(jī)效指標(biāo)兩部分構(gòu)成。

《指南》要求機(jī)構(gòu)從四個(gè)方面披露其戰(zhàn)略與概況的情況，即：戰(zhàn)略與分析，機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)介，報(bào)告規(guī)范，管治、承諾與參與度。每個(gè)方面都通過報(bào)告要素規(guī)定了具體的披露內(nèi)容，共42個(gè)報(bào)告要素。當(dāng)然，報(bào)告機(jī)構(gòu)通過應(yīng)用上述的報(bào)告原則，可以對(duì)報(bào)告要素進(jìn)行選擇。通過這部分披露，機(jī)構(gòu)可以展現(xiàn)其整體背景，有助于報(bào)告使用者了解機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略概況以及公司治理等信息。

GRI所界定的可持續(xù)發(fā)展，主要集中于經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三個(gè)層面。因此，《指南》要求機(jī)構(gòu)分別從這三個(gè)層面來披露其可持續(xù)發(fā)展的具體績(jī)效情況，并且每個(gè)層面都通過績(jī)效指標(biāo)規(guī)定了具體的披露內(nèi)容。

可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)層面，是指機(jī)構(gòu)對(duì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)狀況以及對(duì)當(dāng)?shù)亍⑷珖灾寥蚪?jīng)濟(jì)體系的影響。9個(gè)指標(biāo)分別從經(jīng)濟(jì)績(jī)效、市場(chǎng)占有率、間接經(jīng)濟(jì)影響3個(gè)角度來反映不同利益相關(guān)者之間的資金流動(dòng)以及對(duì)社會(huì)的主要經(jīng)濟(jì)影響，從而反映機(jī)構(gòu)對(duì)于更大范圍的經(jīng)濟(jì)體系可持續(xù)發(fā)展所作的貢獻(xiàn)。

可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境層面，是指機(jī)構(gòu)對(duì)有生命和沒有生命的自然系統(tǒng)（包括生態(tài)系統(tǒng)、土地、空氣和水）的影響。在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)三類指標(biāo)中，環(huán)境指標(biāo)得到最為廣泛的共識(shí)。這類指標(biāo)既包括量化指標(biāo)如噸、公斤、焦耳等，也包括說明性的非量化指標(biāo)如減低產(chǎn)品與服務(wù)對(duì)于環(huán)境的影響的計(jì)劃及其成效等。30個(gè)指標(biāo)從9個(gè)角度：物料，能源，水，生物多樣性，排放物、污水及廢棄物，產(chǎn)品與服務(wù)，違規(guī)事項(xiàng)，交通運(yùn)輸以及整體情況來反映報(bào)告機(jī)構(gòu)對(duì)于環(huán)境的影響。其中，排放物、污水及廢棄物一個(gè)角度就占了10個(gè)指標(biāo)，說明全球報(bào)告倡議組織對(duì)這類事項(xiàng)的重視程度。

可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)層面，是指機(jī)構(gòu)對(duì)其所處的社會(huì)體制的影響。40個(gè)指標(biāo)分別從四個(gè)方面、22個(gè)角度來進(jìn)行報(bào)告。第一方面為“勞工措施與合理工作”，包括雇用、勞/資關(guān)系、職業(yè)健康與安全、培訓(xùn)與教育、多元化與平等機(jī)會(huì)5個(gè)角度、14個(gè)指標(biāo)。這些指標(biāo)主要根據(jù)《聯(lián)合國世界人權(quán)宣言》和《國際勞工組織公約》等國際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)制定。第二方面為“人權(quán)”，包括投資及采購、非歧視、結(jié)社自由與集體議價(jià)權(quán)、童工、強(qiáng)制勞動(dòng)與強(qiáng)迫勞動(dòng)、保安雇員、本地雇員權(quán)利7個(gè)角度、9個(gè)指標(biāo)，主要反映機(jī)構(gòu)如何幫助維持和尊重個(gè)人的基本權(quán)利。第三方面為“社會(huì)”，包括社區(qū)、賄賂、公共政策、反競(jìng)爭(zhēng)行為、遵守法規(guī)5個(gè)角度、8個(gè)指標(biāo)。這些指標(biāo)主要反映機(jī)構(gòu)活動(dòng)對(duì)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的影響以及與其他社會(huì)組織互動(dòng)時(shí)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第四方面為“產(chǎn)品責(zé)任”，主要反映機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品與服務(wù)對(duì)消費(fèi)者的直接影響，包括消費(fèi)者健康與安全、產(chǎn)品與服務(wù)、市場(chǎng)營銷、客戶隱私權(quán)、遵守法規(guī)5個(gè)角度、9個(gè)指標(biāo)。

三、《指南》目前的應(yīng)用情況

如上所述，《GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的編制提供了一個(gè)完整的框架結(jié)構(gòu)、內(nèi)容以及績(jī)效指標(biāo)。截止2009年7月，79%的世界500強(qiáng)公司對(duì)外發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，其中77%的報(bào)告是按照《指南》進(jìn)行編制的。另外，根據(jù)對(duì)20多個(gè)國家的調(diào)查，在各個(gè)國家的龍頭企業(yè)中，有45%的企業(yè)對(duì)外發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，而其中69%的報(bào)告是按照《指南》進(jìn)行編制的。

根據(jù)GRI的統(tǒng)計(jì)，1999年發(fā)布的按照《指南》編制的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告只有10份，代表10個(gè)行業(yè)，而2009年是1289份，涵蓋從農(nóng)業(yè)到玩具制造業(yè)以及大學(xué)等38個(gè)行業(yè)。短短的十年，發(fā)展非常迅猛?，F(xiàn)在的1289家機(jī)構(gòu)，遍布于歐洲、亞洲、北美洲、拉丁美洲、大洋洲和非洲。其中歐洲國家最多，有594家，占46.08%，非洲國家最少，只有48家，占3.72%。亞洲國家則從1999年的僅有日本的松下電器公司1家發(fā)展為2009年的261家。其中日本最多，有86家，其次是中國（包括香港和臺(tái)灣地區(qū)）58家，第三是韓國53家。在38個(gè)行業(yè)中，金融服務(wù)業(yè)占比重最大，有173家，達(dá)到13.42%，其次是不包括在這37個(gè)行業(yè)類別中的“其他（other）”行業(yè)，有119家，排名第三的是能源行業(yè)，有114家，占8.84%。

四、《指南》對(duì)我國的啟示

編制和發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，使利益相關(guān)者和社會(huì)公眾充分了解企業(yè)履行可持續(xù)發(fā)展社會(huì)責(zé)任的情況，在可持續(xù)發(fā)展理念已經(jīng)深入人心的今天，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有效手段。在去年的上市公司年報(bào)披露中，滬市有290家披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中282家為首次披露，32家為自愿披露。雖然披露的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，格式也不統(tǒng)一，但畢竟有了一個(gè)開端。而國內(nèi)企業(yè)要做大做強(qiáng)，走出國門，參與國際競(jìng)爭(zhēng)，就必須與世界進(jìn)行溝通和交流，就應(yīng)該充分利用全球報(bào)告倡議組織為全球的企業(yè)所提供的這樣一個(gè)溝通和交流的平臺(tái)?，F(xiàn)在，越來越多的國內(nèi)企業(yè)意識(shí)到了這一點(diǎn)，所以按照《指南》編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的內(nèi)地機(jī)構(gòu)從2006年的2家發(fā)展到2009年的30家，比2008年的14家增加了一倍。但是相比較而言，發(fā)布報(bào)告的機(jī)構(gòu)還是偏少，只占全球的2.33%。僅就進(jìn)入世界500強(qiáng)的企業(yè)而言，2009年內(nèi)地是34家，但發(fā)布報(bào)告的只有10家，比例明顯偏低。另外發(fā)布報(bào)告的質(zhì)量還有待提高：30份報(bào)告中只有4份報(bào)告具有應(yīng)用評(píng)級(jí)（即應(yīng)用GRI報(bào)告框架的程度）。而香港地區(qū)的16份報(bào)告中，有10份報(bào)告具有應(yīng)用評(píng)級(jí)，具有最高評(píng)級(jí)A+的就有4份；臺(tái)灣地區(qū)的12份報(bào)告中，除了1份報(bào)告以外，其余11份全部具有應(yīng)用評(píng)級(jí)。