龔麗清

眾所周知，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行的基本措施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一種相互牽制的防范制度，是因組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理變量的日益復(fù)雜化和專業(yè)化而發(fā)展起來的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的實(shí)現(xiàn)必須要在企事業(yè)單位內(nèi)部形成相互制約的關(guān)系，尤其要在重要經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)之間確定監(jiān)督與制約關(guān)系。當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度往往殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。為此建立起適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系仍然是任重道遠(yuǎn)。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的主要問題

1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)重視不夠

對(duì)于高校而言，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)重視不夠存在的主要問題有：（1）領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)薄弱。一些高校特別是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，把內(nèi)控理解成各種制度的制定、匯總。有些高校雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，卻不認(rèn)真執(zhí)行，更沒有健全有效的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。部分院校缺乏權(quán)力制衡與約束機(jī)制，不按程序操作，業(yè)務(wù)流程逆行，頻頻使用例外原則。具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，使內(nèi)控制度落而不實(shí)、有章不循，流于形式，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。（2）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性難以保證。部分高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工不合理，個(gè)別院校內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核職能虛置，還有一些高校沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性難以保證。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏完整性和可操作性

我國內(nèi)部控制法律法規(guī)對(duì)建立健全內(nèi)控制度做出了規(guī)定，提出了要求，但總體來講還是起步發(fā)展階段，主要表現(xiàn)在：業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)不規(guī)范，不相容職務(wù)沒有徹底分離，缺乏相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制；財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制不規(guī)范，財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管和處理等環(huán)節(jié)存在漏洞，財(cái)產(chǎn)被盜、毀損、流失比較嚴(yán)重，資產(chǎn)賬實(shí)不符。在設(shè)計(jì)層面上，雖然大多院校建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但重點(diǎn)不突出，一些重大經(jīng)營活動(dòng)，投資、籌資等決策機(jī)制、決策程序、執(zhí)行程序，并未建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺少風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制

由于歷史的原因，高校的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印較深，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有提高到應(yīng)有的高度，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。如對(duì)投資立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn)；籌資活動(dòng)不規(guī)范，不能科學(xué)合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低，不能有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從業(yè)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但是相當(dāng)多的高校忽視員工的素質(zhì)培養(yǎng)，特別是作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要執(zhí)行者的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，錯(cuò)弊不斷，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性難以發(fā)揮。

5.財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)職能弱化

財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，但并未引起應(yīng)有的重視。有的學(xué)校沒有設(shè)置專門的稽核崗，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的職能沒有充分發(fā)揮，造成會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。很多學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的地位明顯低于設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的院校，同時(shí)內(nèi)審人員缺少，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)方式和手段比較落后，內(nèi)部審計(jì)部門把審計(jì)的著眼點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)放在對(duì)下屬單位的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)的復(fù)核查錯(cuò)上，將大部分精力投入在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，未涉及或深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，而且大部分都是事后審計(jì)。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的構(gòu)建與完善

1.提高管理層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)

目前高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，因此，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性很大程度上是依賴單位領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向。針對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱的情況，各高校應(yīng)廣泛深入地開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的宣傳教育，提高師生員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)，從而使大家能夠理解并能有效地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整負(fù)責(zé)，建立、實(shí)施并完善內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的制度保障，因而建立并實(shí)施和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是高校管理層的主要職責(zé)之一。只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

2.合理設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是學(xué)校計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動(dòng)的整體框架，學(xué)校組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)相互控制，明確職責(zé)和權(quán)限。關(guān)鍵是應(yīng)設(shè)置專門的稽核崗位，實(shí)施會(huì)計(jì)與稽核等不相容職務(wù)的分離和相互牽制，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)察部門要保持相互獨(dú)立，直接向最高決策層負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能的真正發(fā)揮。要理順內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各環(huán)節(jié)的關(guān)系，結(jié)合流程整合與再造，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序做出相應(yīng)的調(diào)整，建立健全崗位授權(quán)管理的制約機(jī)制，明確各個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)從事活動(dòng)。

3.進(jìn)行全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

構(gòu)建立體型風(fēng)險(xiǎn)防范體系：一是財(cái)務(wù)部門和監(jiān)督部門聯(lián)合共建，財(cái)務(wù)部門借助紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)等力量，對(duì)重大資金投向，實(shí)行事前審計(jì)、監(jiān)察全程監(jiān)控，財(cái)務(wù)總體把關(guān)、績效評(píng)估；對(duì)有疑點(diǎn)的單位或個(gè)人，財(cái)務(wù)部門提供情況，監(jiān)察部門協(xié)調(diào)。同時(shí)，通過廉政教育、依法治校等形式引導(dǎo)全體教職工在法律約束下規(guī)范參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二是依靠外部監(jiān)管部門與高校自我監(jiān)控相結(jié)合。要在認(rèn)真做好內(nèi)控防范的前提下，自覺接受外部監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理。三是依靠經(jīng)濟(jì)手段與依靠法律相結(jié)合，把經(jīng)濟(jì)手段與法律手段結(jié)合起來，做到依法辦學(xué)、依法管理、科學(xué)決策。

4.注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)的提高

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的綜合素質(zhì)。人的文化素質(zhì)和道德情操等一些非制度性的因素有可能會(huì)部分地彌補(bǔ)制度的有限性，并賦予制度以彈性和生命力。為此，要突出以人為本，把思想教育放在首位，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則起表率作用，奉公守法、廉潔自律；財(cái)務(wù)人員要遵守會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則；采用適當(dāng)?shù)募?lì)手段，調(diào)動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性，確保內(nèi)控制度有效地執(zhí)行。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)效益審計(jì)，對(duì)那些嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、效率或效益低下和控制薄弱的現(xiàn)象進(jìn)行檢查，從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性。同時(shí)要嚴(yán)格考核與獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章甚至造成重大損失的，應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)、職稱的升遷掛鉤，以達(dá)到有效控制的目的。