王麗群

本文主要闡述國內(nèi)外清潔生產(chǎn)及環(huán)境成本控制研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對清潔生產(chǎn)在環(huán)境成本控制中的機理進行研究，得出實施清潔生產(chǎn)的必要性。

一、環(huán)境成本及其控制理論概況

（一）國外研究現(xiàn)狀

Bob Gray（1993）等在其《環(huán)境會計》一書中對能源及廢物成本、包裝、循環(huán)等環(huán)境成本及其控制問題進行了探討。

1995年，美國環(huán)境保護署發(fā)表了《企業(yè)管理的工具——環(huán)境會計介紹：關(guān)鍵概念及術(shù)語》，將企業(yè)環(huán)境成本分為：①傳統(tǒng)成本；②潛在的隱藏成本；③或有成本；④形象關(guān)聯(lián)成本。書中還介紹了一些環(huán)境成本控制的重要工具，并對環(huán)境成本管理中成本的確認、量化、分配等問題進行研究。2000年，《改進政府在促進環(huán)境管理會計的角色》指出政府應(yīng)在企業(yè)環(huán)境管理中起到應(yīng)有作用，幫助其建立環(huán)境管理系統(tǒng)，減少環(huán)境成本。此后，美國環(huán)保還與多個研究機構(gòu)及職業(yè)協(xié)會進行合作，開展了環(huán)境會計、環(huán)境管理系統(tǒng)等方面的研究。

歐洲統(tǒng)計局（Eurostat）（2000）以1995年數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，對比了1996至1998兩年間法國企業(yè)對不同環(huán)境管理所作的配置情況，指出隨著環(huán)境成本重要性變化，這種配置也隨之變化。

Dodgson（2000）、Singh（1995）、VonHippel（1995）等認為，采購企業(yè)、供應(yīng)企業(yè)之間的合作為環(huán)境成本控制提供了正式或非正式的機制，促進了雙方的信任、減少了風(fēng)險以及提高了創(chuàng)新性及利潤等。2001年，Theyel進一步證明了采購企業(yè)和供應(yīng)企業(yè)間關(guān)系越緊密，越能達到共同改善企業(yè)環(huán)境成本的控制的作用。

Jaroslav Klusak（2003）認為環(huán)境成本中的材料成本處于成本分析與控制的中心位置將其分為物理形式上轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的成本和未轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品的材料損失成本。

Stefan schal tegger、Roger burrit（2004） 對一種將經(jīng)濟、生態(tài)效益導(dǎo)向信息融入公司環(huán)境管理的系統(tǒng)進行了論述，該系統(tǒng)有助于企業(yè)進行環(huán)境成本的控制。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

郭道揚（1997）將環(huán)境成本界定為：（1）由于環(huán)境惡化為治理生態(tài)環(huán)境增加的投入；（2）因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失，以及由此引起的環(huán)境治理費及罰款；（3）未經(jīng)環(huán)保部門批準(zhǔn)，擅自投資所造成的罰款；（4）環(huán)境治理無效率狀況下的投資損失和浪費。王立彥（1998）從不同的空間范圍把環(huán)境成本被分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本；從不同的時間范圍分為過去環(huán)境成本、當(dāng)期環(huán)境成本以及未來環(huán)境成本。金友良等（2001）將企業(yè)環(huán)境成本控制系統(tǒng)概括為能源成本控制系統(tǒng)、廢棄物成本控制系統(tǒng)、包裝物成本控制系統(tǒng)和污染治理成本控制系統(tǒng)四部分。徐漢等（2002）從成本與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系上將環(huán)境成本劃分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源降級費用、維擴自然資源基本存量費用和生態(tài)資源保護費用四類。張杰、李玉萍、景崇毅（2005），基于環(huán)境質(zhì)量對環(huán)境成本控制進行了研究，在PDCA改進基礎(chǔ)上對環(huán)境成本進行控制。李秉祥（2005）基于作業(yè)成本法建立了環(huán)境成本控制體系。

（三）綜述

國外對環(huán)境成本控制的研究較早、文獻及成果眾多，也較為成熟，某些國家要求對環(huán)境成本信息的披露進行完善，甚至提出要單獨編制環(huán)境成本報告的要求。我國對環(huán)境會計的研究還處于起步階段，雖已有很多學(xué)者對環(huán)境成本及其控制進行了大量研究，取得了一定成果，但仍存在眾多不足之處。體現(xiàn)在環(huán)境成本控制主要集中在事后控制，不能從事前、事中控制、事后控制全過程控制的角度考慮環(huán)境成本控制；不能結(jié)合各種行業(yè)具體環(huán)境污染特點對環(huán)境成本控制進行研究等。

二、清潔生產(chǎn)理論研究概況

（一）清潔生產(chǎn)的發(fā)展進程

（1）國際清潔生產(chǎn)發(fā)展進程

①20世紀70年代中期美國3M公司開展“3P”計劃（Pollution，Prevention，Pays），使人們認識到改進工藝過程及產(chǎn)品的重要性，在增強企業(yè)競爭力的同時也應(yīng)盡量減少對環(huán)境的影響。此后，北美的大型加工和制造業(yè)開始進行污染預(yù)防，并且逐漸向歐洲、日本等國家地區(qū)擴展。

②20世紀80年代末期，在聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）的倡導(dǎo)和推動下，一大批清潔生產(chǎn)的成功案例涌現(xiàn)，清潔生產(chǎn)的潛力逐漸為企業(yè)和各國政府所認同。1980年代初，聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織成立國際清潔工藝協(xié)會，鼓勵清潔工藝的使用。1992年6月聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會承認清潔生產(chǎn)是可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，是在改善環(huán)境的同時仍能保持競爭性和可贏利性的核心手段之一。1998年第五屆國際清潔生產(chǎn)高級研討會上《國際清潔生產(chǎn)宣言》正式頒布。

③20世紀90年代后期企業(yè)意識到清潔生產(chǎn)能否實現(xiàn)雙贏取決于政府環(huán)境法規(guī)的嚴厲程度、經(jīng)濟的刺激強度、原材料及能源的價格、管理成本以及污染物的處置費用等。一部分企業(yè)接受清潔生產(chǎn)理念，投入資本改造技術(shù)設(shè)備，在清潔生產(chǎn)作用刺激下不斷發(fā)展壯大；一部分企業(yè)由于未持續(xù)實施清潔生產(chǎn)，表現(xiàn)為停滯不前甚至有某種程度倒退現(xiàn)象的發(fā)生。總的來說，目前在世界范圍內(nèi)清潔生產(chǎn)已進入穩(wěn)定的推行階段。

（2）我國清潔生產(chǎn)發(fā)展進程

①20世紀70年代為前期準(zhǔn)備階段。全國多次舉行少廢無廢工藝研討會，一些工業(yè)部門研究開發(fā)了一批少廢無廢生產(chǎn)工藝。

②1993年進入到試點示范階段，我國第二次全國工業(yè)污染防治會明確指出工業(yè)污染治理應(yīng)由末端治理向生產(chǎn)全過程轉(zhuǎn)變，強調(diào)了實行清潔生產(chǎn)的重要意義和作用。1994年3月，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《中國21世紀議程》，并設(shè)立了“開展清潔生產(chǎn)和生產(chǎn)綠色產(chǎn)品”這一領(lǐng)域。

③1999年進入到大規(guī)模推廣階段。國家經(jīng)貿(mào)委下達《關(guān)于實施清潔生產(chǎn)示范試點計劃的通知》，決定在北京、天津等10個城市及石化、化工等5個行業(yè)實施清潔生產(chǎn)試點。自此，清潔生產(chǎn)由企業(yè)層次試點向行業(yè)層次試點轉(zhuǎn)變，政府的工作重心也由前一階段的政策研究轉(zhuǎn)向政策制定。

④2002年6月29日我國第一部《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進法》誕生，之后國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門的《關(guān)于加快推行清潔生產(chǎn)意見的通知》。2007年國家發(fā)展改革委發(fā)布2007年第41號公告——《水泥行業(yè)清潔生產(chǎn)評價指標(biāo)體系（試行）》、《機械行業(yè)清潔生產(chǎn)評價指標(biāo)體系（試行）》。

（三）綜述

清潔生產(chǎn)已成為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效技術(shù)手段和工具。作為備受關(guān)注的污染防治策略和方法，在全世界范圍內(nèi)推行清潔生產(chǎn)已取得了矚目的成就，被譽為技術(shù)創(chuàng)新的推動者、企業(yè)管理的催化劑、工業(yè)模式的革新者以及連接工業(yè)化和可持續(xù)發(fā)展的橋梁。為實現(xiàn)由末端治理向清潔生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，從源頭抓起減少污染物的產(chǎn)生，各國組織積極開展了一系列活動，并制訂了多條法律法規(guī)，保障清潔生產(chǎn)的有效實施。