王珊珊 杜家和

隨著國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)政策的出臺(tái)，廣西經(jīng)濟(jì)趁勢(shì)而上。尤其在廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開(kāi)放開(kāi)發(fā)上升為國(guó)家戰(zhàn)略之后，國(guó)務(wù)院又出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)廣西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，廣西已經(jīng)步入前所未有的發(fā)展機(jī)遇期。在中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)如期建成、國(guó)家實(shí)施新一輪西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的背景下，中央要求把廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)打造成西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略高地、重要國(guó)際區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作區(qū)，建成具有全國(guó)影響的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)區(qū)，為北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)注入了強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)力。

研究認(rèn)為，分析從不同維度展開(kāi)，具體的分析了“副”從中心成員向外擴(kuò)展的具體途徑，而且無(wú)論是從哪個(gè)維度的擴(kuò)展，這種擴(kuò)展途徑其實(shí)都是符合人的一般認(rèn)知的，即從具體到抽象，但是宗守云(2011)在《量詞范疇化的途徑和動(dòng)因》一文中揭示了量詞在向外擴(kuò)展的過(guò)程中還會(huì)有更多可考量的維度，分類(lèi)也更加的具體，他把范疇的擴(kuò)展分為絕對(duì)途徑(見(jiàn)圖2)和相對(duì)途徑，絕對(duì)途徑是單向的，幾乎沒(méi)有相反的擴(kuò)展過(guò)程，而相對(duì)途徑是可以有相反的擴(kuò)展過(guò)程，只是傾向性的規(guī)律，并不是絕對(duì)的必然的規(guī)律。絕對(duì)途徑的擴(kuò)展過(guò)程如下圖2.

廣西經(jīng)濟(jì)持續(xù)、平穩(wěn)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用功不可沒(méi)。審計(jì)監(jiān)督的最根本目標(biāo)，就是為了維護(hù)政府的經(jīng)濟(jì)安全，決定了審計(jì)監(jiān)督在強(qiáng)化宏觀經(jīng)濟(jì)管理上發(fā)揮著不可替代的作用。但從整體來(lái)看，廣西國(guó)家審計(jì)中傳統(tǒng)審計(jì)部分已經(jīng)得到了比較充分的發(fā)育和成長(zhǎng)。按照《審計(jì)署2008年—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，我國(guó)的審計(jì)應(yīng)該逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，提高財(cái)政資金和公共資源的配置。從廣西國(guó)家審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，對(duì)“績(jī)效”的評(píng)價(jià)雖然已經(jīng)慢慢滲入日常工作內(nèi)容，但實(shí)際操作中還存在一些不容忽視的問(wèn)題。

目前廣西國(guó)家審計(jì)中效益審計(jì)的重點(diǎn)主要基于兩點(diǎn)考慮：

一、廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)雖然在過(guò)去幾年里，發(fā)展成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快、最有活力的地區(qū)之一。作為一個(gè)后發(fā)展地區(qū)，國(guó)家每年都會(huì)投入大量的扶持資金用于項(xiàng)目建設(shè)。如何真實(shí)、有效使用國(guó)家的扶持資金，應(yīng)該是國(guó)家審計(jì)關(guān)注的大事。

（一）審計(jì)獨(dú)立性弱，無(wú)法客觀公正評(píng)價(jià)。改革開(kāi)放初期，審計(jì)為了配合政府維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和監(jiān)督國(guó)有企業(yè)，保障政府經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要符合政府管理模式。我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政型——審計(jì)機(jī)會(huì)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)里的一個(gè)部分。發(fā)展至今，國(guó)家審計(jì)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的時(shí)候，獨(dú)立性不能夠充分保證。尤其對(duì)財(cái)政預(yù)算資金審計(jì)時(shí)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)從財(cái)政劃拔，審計(jì)對(duì)象亦是財(cái)政資金，獨(dú)立性比社會(huì)審計(jì)要弱很多。

（三）效益評(píng)價(jià)體系不健全，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。效益審計(jì)已經(jīng)慢慢在廣西國(guó)家審計(jì)中開(kāi)展起來(lái)。目前廣西的國(guó)家審計(jì)要求所有的財(cái)政、財(cái)務(wù)資金審計(jì)中，都增加了對(duì)“效益”評(píng)價(jià)的內(nèi)容。但實(shí)際上，每一個(gè)實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中，都沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，各人在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)這一部分評(píng)價(jià)比較隨性。效益評(píng)價(jià)隨意性比較大，并且缺乏統(tǒng)一規(guī)范。但由于沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)結(jié)果五花八門(mén)。而且主要還是放在“合法性”的評(píng)價(jià)上。對(duì)于資金的“效益”，多半用于預(yù)算和實(shí)際支出的比較，其實(shí)并未涉及到“如何實(shí)現(xiàn)最小的投入、最大的產(chǎn)出”上來(lái)。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)范圍窄，深度和廣度不夠。審計(jì)發(fā)展至今，已經(jīng)從傳統(tǒng)的單純對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，發(fā)展到了經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、"三E"審計(jì)。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的外延起來(lái)越大，如涉及到環(huán)境、醫(yī)療、文化、服務(wù)、基建、管理等眾多領(lǐng)域。國(guó)外的效益審計(jì)已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，甚至社會(huì)性、環(huán)保性展開(kāi)。而從廣西現(xiàn)有的效益審計(jì)來(lái)看，主要仍然是圍繞國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)家財(cái)政等與“資金”有關(guān)的內(nèi)容。主要關(guān)注資金的使用真實(shí)性、合法性，對(duì)于其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性涉及不是太多。至于環(huán)境、公平等因素，涉及更少。

稗草對(duì)已經(jīng)使用多年的除草劑的敏感性不斷降低，其防效逐年下降，為了有效應(yīng)對(duì)水稻田雜草危害問(wèn)題，常州市信德農(nóng)業(yè)科技有限公司生產(chǎn)了4%氟嘧啶草醚+2.5%五氟磺草胺可分散油懸浮劑100毫升/畝，該藥劑使用方便，可以直接進(jìn)行甩施，該藥劑擴(kuò)大了殺草譜，不僅可以防治稗草還可以防治野慈姑，本研究對(duì)其安全性和防效進(jìn)行了研究，得出以下結(jié)論：

于試驗(yàn)鵝70日齡清晨8:00（此前禁食12 h，自由飲水），以重復(fù)為單位稱重。從每個(gè)重復(fù)中隨機(jī)挑選2只接近平均體重的試驗(yàn)鵝，翅靜脈采血，頸靜脈放血屠宰。

筆者認(rèn)為，要克服以上缺陷，要從以下幾方面入手：

二、改革開(kāi)放以來(lái)，廣西區(qū)利用外資工作取得了巨大的成績(jī)，利用外資的數(shù)量、項(xiàng)目逐年增長(zhǎng)。這些外資，在一定程度上彌補(bǔ)了廣西資金不足的缺陷，對(duì)廣西的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用。近些年隨著東盟經(jīng)濟(jì)圈的發(fā)展，廣西注入的外資越來(lái)越多。在利用外資的過(guò)程中，還存在一些困境和難題：比如，由于配套資金不足，項(xiàng)目未能夠按計(jì)劃完成；項(xiàng)目資金使用不當(dāng)，存在截留、挪用和出借現(xiàn)象；虛報(bào)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)報(bào)表失真；擅自變賣(mài)項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)物資等。如何結(jié)合外資項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，也是未來(lái)廣西國(guó)家審計(jì)要注意的一個(gè)方面。

（四）審計(jì)人員水平參差不齊，審計(jì)手段落后。國(guó)家審計(jì)人員年齡、學(xué)歷、知識(shí)跨度都比較大，資深審計(jì)人員對(duì)于新的審計(jì)理論、新的審計(jì)技術(shù)不是非常熟悉，具備新的審計(jì)理論的年輕審計(jì)工作人員，對(duì)新的審計(jì)理論、技術(shù)熟悉，但實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不如老審計(jì)豐富。同時(shí)深諳新審計(jì)理論、技術(shù)先進(jìn)的審計(jì)人員不多。計(jì)算機(jī)審計(jì)也基本沒(méi)有真正開(kāi)展起來(lái)。審計(jì)電算化軟件雖然引入廣西已經(jīng)好些年，但從目前情況看，由于多方面的原因，真正能夠進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的項(xiàng)目很少。到局以下的審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員更加少之又少。所以，大部分審計(jì)仍然停留在手工階段。

在這股全民P圖的浪潮中，可以看到，個(gè)體在參與該事件的過(guò)程中，完全是以一種消遣性的態(tài)度來(lái)主導(dǎo)政治事件的走向。而個(gè)體對(duì)政治事件的消遣性行為，消費(fèi)了該事件的政治性，使得事件走向了娛樂(lè)化。無(wú)獨(dú)有偶，會(huì)理縣人民政府居然利用“懸浮照”事件，順勢(shì)推廣了縣里的旅游業(yè)，反過(guò)來(lái)消費(fèi)了網(wǎng)民。在消費(fèi)主義思潮影響下，個(gè)體和組織以消遣性態(tài)度參與政治活動(dòng)，將政治事件推向了娛樂(lè)化的軌道。

近年來(lái)，廣西自治區(qū)審計(jì)廳認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)署五年工作發(fā)展規(guī)劃，緊緊圍繞自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府的中心工作，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，開(kāi)拓創(chuàng)新、大膽實(shí)踐，積極探索具有中國(guó)特色的效益審計(jì)路子，并取得了不菲的成績(jī)，如2005年，廣西區(qū)審計(jì)廳開(kāi)展了中國(guó)西南扶貧世界銀行貸款廣西項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這是該廳成立二十多年來(lái)開(kāi)展的首例效益審計(jì)項(xiàng)目。2009年4至5月，廣西自治區(qū)審計(jì)廳對(duì)外資公路項(xiàng)目采取公證審計(jì)與基本建設(shè)投資審計(jì)相結(jié)合的方法，對(duì)利用亞洲開(kāi)發(fā)銀行貸款建設(shè)的廣西公路發(fā)展三期項(xiàng)目（隆林至百色高速公路）進(jìn)行了公證審計(jì)，取得了顯著效果，充分發(fā)揮了外資審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的功能。但仍然存在如下一些欠缺和不足：

（二）審計(jì)成果未得到充分利用，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。目前，廣西的國(guó)家審計(jì)比較注重審計(jì)過(guò)程，對(duì)審計(jì)成果的利用相對(duì)重視程度低些。審計(jì)過(guò)后進(jìn)行詳細(xì)復(fù)查的情況比較少。部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)的監(jiān)督管理制度機(jī)制薄弱。即使出現(xiàn)了審計(jì)失敗，也要等若干年后問(wèn)題凸顯，才會(huì)暴露出來(lái)。即便審計(jì)失敗，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)也不會(huì)承擔(dān)太大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，幾乎沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的壓力，也沒(méi)有相應(yīng)的懲戒措施。未能夠像注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一樣，充分體現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的理念。

李離坐在她對(duì)面，聽(tīng)她叫著妮妮，一張俊俏的白臉急得粉紅，兩只手絞在一起，比姑娘們還白皙稚嫩、瘦韌修長(zhǎng)。這么一個(gè)又白凈又貴氣的小伙子裹在一套寬廣而骯臟的乞丐行頭內(nèi)，就是那什么，對(duì)，沐猴而冠！

（一）增加國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性。從世界各國(guó)審計(jì)組織模式來(lái)看，有四種，分別是行政型、立法型、司法型和獨(dú)立性。其中，獨(dú)立性最弱的就是行政型。我們國(guó)家由于歷史原因一直采取的是行政型，但在新形勢(shì)下，改變我們國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的組織模式已經(jīng)要提上議事日程。筆者認(rèn)為，我們的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該從政府當(dāng)中獨(dú)立出來(lái)，可以參考工商、稅務(wù)的模式，采取上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)，真正樹(shù)立起審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性。

（二）規(guī)范制度和法律，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。近年來(lái)，人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度越來(lái)越高。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，并全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)理念。在社會(huì)審計(jì)普遍提倡風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的今天，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向國(guó)家審計(jì)的若干問(wèn)題也應(yīng)引起足夠的重視。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)后，由于對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支報(bào)表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)和評(píng)價(jià)，或是對(duì)被審計(jì)單位做出錯(cuò)誤的處理處罰決定，而給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)某種損失的可能性。國(guó)家審計(jì)對(duì)象主要是管理和使用國(guó)有資產(chǎn)的單位，一定程度上屬于政府行為，一旦發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所造成的后果遠(yuǎn)比民間審計(jì)嚴(yán)重得多。所以，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員當(dāng)中認(rèn)真學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，并將其貫徹到審計(jì)實(shí)踐中。至目前為止審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有因承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任而被取締的，審計(jì)人員沒(méi)有因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而被追究責(zé)任的，致使審計(jì)人員沒(méi)有把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)人法律責(zé)任相聯(lián)系，所以準(zhǔn)確地說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)未真正形成。我國(guó)《審計(jì)法》中關(guān)于“法律責(zé)任”共9條，其中有7條即第41—47條是寫(xiě)被審單位的責(zé)任，第48條是涉及報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員的責(zé)任，只有第49條談審計(jì)人員的責(zé)任。而且該條對(duì)審計(jì)主體的法律責(zé)任的規(guī)定籠統(tǒng)抽象、輕描淡寫(xiě)。建議相關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充和細(xì)化規(guī)定審計(jì)主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）完善效益評(píng)價(jià)體系，真正凸顯經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。從企業(yè)審計(jì)的角度來(lái)看，目前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要采用的是1999年7月，財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)委、人事部、國(guó)家計(jì)委聯(lián)合頒布的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》和《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》。這是一套適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。廣西審計(jì)在對(duì)企業(yè)效益評(píng)價(jià)，可以參考該體系，但對(duì)財(cái)政資金的效益評(píng)價(jià)目前沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。比如一項(xiàng)工程，在評(píng)價(jià)效益時(shí)，不僅要評(píng)價(jià)它的開(kāi)支是否真實(shí)、正確、合理、有效，還要對(duì)建成后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否合理、社會(huì)效益是否合理、環(huán)境效益是否合理等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。由此，對(duì)效益的評(píng)價(jià)跨度大、牽涉廣、時(shí)間長(zhǎng)，有些指標(biāo)無(wú)法量化。這些都是建立標(biāo)準(zhǔn)體系的障礙。筆者認(rèn)為，雖然無(wú)現(xiàn)成標(biāo)準(zhǔn)，但可以將項(xiàng)目與項(xiàng)目間進(jìn)行比較，并與其它省份比較成功案例進(jìn)行比較參考，慢慢摸索出具有廣西特色的指標(biāo)體系。結(jié)合一些典型案例，召集專(zhuān)家進(jìn)行討論，充分利用各專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域?qū)＜业募夹g(shù)和特長(zhǎng)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，逐漸完善現(xiàn)有指標(biāo)體系。

（四）在發(fā)達(dá)國(guó)家，很重視國(guó)家審計(jì)部門(mén)人員的選調(diào)和培訓(xùn)。就廣西目前情況來(lái)看，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)有逐漸攀升的趨勢(shì)。而符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求的審計(jì)復(fù)合型人才并不多。審計(jì)隊(duì)伍人員老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，已經(jīng)成為了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開(kāi)展的瓶頸。加大對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)力度，建立更加合理的用人機(jī)制，是國(guó)家審計(jì)能否真正滲透“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”理念的一個(gè)關(guān)鍵。

（五）拓寬審計(jì)視野，擴(kuò)張審計(jì)深度。從審計(jì)發(fā)展歷程來(lái)看，先經(jīng)歷傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，逐漸成熟完善后，擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)階段。在此基礎(chǔ)上，再發(fā)展到在此基礎(chǔ)上的社會(huì)性、環(huán)保性的審計(jì)階段。夯實(shí)前一階段的基礎(chǔ)，是后一階段穩(wěn)步前進(jìn)的條件。所以，要在廣西實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)的飛躍，首先要打好傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)，克服廣西目前財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展中的人才、技術(shù)、體制等瓶頸問(wèn)題。