后金融危機時代會計舞弊的特點與對策

王靜波

2008年的金融危機引起了的國際金融市場上的震蕩、恐慌和危機，企業(yè)在危機中也是深受重創(chuàng)，企業(yè)經(jīng)營者面臨著企業(yè)業(yè)務(wù)量萎縮、利潤下降；企業(yè)資產(chǎn)縮水，資產(chǎn)負(fù)債率企高；企業(yè)的成本增高，無法實現(xiàn)低成本戰(zhàn)略；企業(yè)的融資能力受到挑戰(zhàn)，現(xiàn)金流量受到極大的挑戰(zhàn)；企業(yè)的投資者——股東對企業(yè)的經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑，動搖了投資者的信心等問題。因此，在“后金融危機時代”中企業(yè)管理者面臨著巨大的壓力，如何想方設(shè)法的提高自己的經(jīng)營業(yè)績，樹立自己企業(yè)的信心和形象是企業(yè)管理者的頭等大事。尤其在后金融危機時代，會計舞弊會呈現(xiàn)出它的特殊之處，因此，研究后金融危機時代的會計舞弊特征與應(yīng)對策略，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

一、后金融危機時代會計舞弊的特征

在后金融經(jīng)濟危機時代下，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重要變化，企業(yè)的各種資產(chǎn)大幅縮水，在年報中可能會掩蓋一些實質(zhì)性的虧損，舞弊的動機明顯增加。

1.虛增資產(chǎn)利潤成為后危機時代會計舞弊的特點之一

公司高層管理人員通過諸如虛增收入、隱瞞費用等手段，以獲得其與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的高額工資、獎金、期權(quán)等，直接增加管理人員的個人收益。分析后金融危機時代的會計舞弊的公司，它們大多是一些在全國或地方有些名氣的大公司、大企業(yè)，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)，在歷史上曾經(jīng)有過輝煌的業(yè)績，為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)形象，不惜一切代價，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。由于會計舞弊的預(yù)期收益明顯大于會計舞弊成本，所以，后金融危機時代，企業(yè)會有意識地采用會計舞弊手段以達到目的。

2.因防止被ST成為后危機時代會計舞弊主要特點

一些上市公司為了避免“帶帽”以及退市，往往通過會計舞弊，提供虛假財務(wù)信息。如“一年巨虧，一年微利”等手法避免事實上的“連續(xù)三年”虧損。

3.因維護企業(yè)的形象持續(xù)下滑的動機是后危機時代會計舞弊主要特點

在后金融危機時代，利益主體呈多元化，一些中小企業(yè)在發(fā)展到了一定規(guī)模后，不僅追求經(jīng)濟利益，同時也開始注意無形資產(chǎn)的積累，注重榮譽觀，追逐知名度，中小企業(yè)的老板也開始謀求政治資本，因此就采用會計信息舞弊來掩飾自身的缺陷，夸大其優(yōu)勢，以改變?nèi)藗兊恼J(rèn)識或取得某種優(yōu)勢，使企業(yè)在評比、升級、驗收、檢查、宣傳、取得某種資質(zhì)或信譽等過程中獲得主動或有利位置，便于今后向銀行貸款、爭取新項目、銷售產(chǎn)品。

4.為融資而進行會計舞弊

眾所周知，由于受金融危機的影響，金融機構(gòu)也嚴(yán)重受到重創(chuàng)，因此，授信能力有所減弱，同時，由于中小企業(yè)信用能力、條件有限，要想直接獲得商業(yè)銀行貸款既不現(xiàn)實又受國家政策限制，融資面臨較多困難。許多中小企業(yè)為了解決資金難的問題，主要通過增大收入，減少成本，從而虛增利潤，目的是制造假象讓債權(quán)人感覺企業(yè)發(fā)展前景可觀、財務(wù)風(fēng)險不高、值得融通資金。

二、后金融危機時代會計舞弊的特殊危害性

1.減弱甚至破壞國家應(yīng)對金融危機采取措施帶來的效果

會計舞弊會導(dǎo)致嚴(yán)重的會計信息失真，使統(tǒng)計上報給政府的相關(guān)信息失去了真實性，它將導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會計信息制訂國家經(jīng)濟發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策，就會起到誤導(dǎo)作用，給國家造成重大損失。

2.使利益相關(guān)者蒙受巨大經(jīng)濟損失

后金融危機時代，會計舞弊所導(dǎo)致的會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會嚴(yán)重削弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大會計信息使用者的利益，使社會公眾對會計誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)，危害宏觀經(jīng)濟的正常運行。

3.產(chǎn)生腐敗，損害社會風(fēng)氣

通過會計舞弊，有關(guān)當(dāng)事人可以利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有款項和公有物品以獲得個人利益，滋生腐敗導(dǎo)致墮落，敗壞社會風(fēng)氣。

4.使受金融危機嚴(yán)重沖擊的證券市場飽受虛假錯誤信息的又一波沖擊

嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，甚至?xí)绊懮鐣捕ā?/p>

5.導(dǎo)致后金融危機時代國家財政收入的減少

由于受金融危機的影響，國家的財政支出大量增加，而財政收入會有很大程度的減少，出現(xiàn)財政赤字的狀況。會計舞弊者通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失，從而使國家無法更好的實施宏觀調(diào)整政策，從金融危機的沖擊中走出來。

三、后金融危機時代會計舞弊的對策

1.強化注冊會計師職業(yè)判斷能力

在金融經(jīng)濟危機下，企業(yè)的各種資產(chǎn)大幅縮水，在年報中可能會掩蓋一些實質(zhì)性的虧損，舞弊的動機明顯增加，再加上金融危機同時對會計準(zhǔn)則和會計報告的透明性提出了較高要求，這對注冊會計師來說是一個大的挑戰(zhàn)，增加了會計師事務(wù)所審計的風(fēng)險成本和難度，因而需要會計師事務(wù)所嚴(yán)格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向理念，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高職業(yè)判斷能力，以降低審計風(fēng)險。

2.加強對金融工具的分類和計價的審計

企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的意圖往往決定了金融資產(chǎn)的分類，因此在年報審計過程中，應(yīng)注意企業(yè)利用金融工具的分類操縱利潤。

3.關(guān)注企業(yè)合并及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

股權(quán)轉(zhuǎn)讓歸屬于上市公司非經(jīng)常性損益行為，往往具有短暫性和臨時性，對一個正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)而言，這方面在利潤總額中占的比重應(yīng)該是較小的。注冊會計師在年報審計過程中發(fā)現(xiàn)，利用企業(yè)合并和股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往成為上市公司盈余管理的主要手段，依靠股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等這些非經(jīng)常性損益避免虧損。

4.加強對長期股權(quán)投資及商譽的減值測試的審計

商譽的減值尤其應(yīng)引起注冊會計師的重視，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽不再攤銷，而是代之以商譽減值測試，只有存在減值時才需計提減值準(zhǔn)備。減值測試是基于一項資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽本身并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其他一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。如何認(rèn)定商譽所屬的資產(chǎn)組，避免被錯誤的分配給過大或過下的資產(chǎn)組是實際操作的關(guān)鍵，也是注冊會計師審計的難點。

5.審計報表附注中持續(xù)經(jīng)營的評價

由于金融、經(jīng)濟危機的影響，作為審計對象的企業(yè)，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，會使企業(yè)的經(jīng)營面臨前所未有的困難。另一方面，對于危機究竟會持續(xù)多久以及以何種方式結(jié)束尚不得而知，這就給企業(yè)未來的經(jīng)營增添了很大的不確定性。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境下，對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的評估顯得格外重要，稍有不慎，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就轉(zhuǎn)化成注冊會計師的審計風(fēng)險。

四、結(jié)論

在后金融危機時代應(yīng)對會計舞弊更具有他的緊迫性和特殊性，除了文章中列示的在外審方面的強化手段，還可以從以下角度入手：完善公司治理結(jié)構(gòu)，從根源控制會計舞弊；加強企業(yè)內(nèi)部會計誠信管理；完善企業(yè)業(yè)績考核體系；完善會計信息質(zhì)量的監(jiān)督體系等方式。

同時，人們應(yīng)該深入了解企業(yè)會計舞弊問題及其產(chǎn)生的原因，從而自覺地抵制會計舞弊，減少會計舞弊的發(fā)生；以有利于增強政府宏觀調(diào)控的效力，培育完善、成熟的資本市場，保護廣大投資者和債權(quán)人的利益，促進證券市場的健康發(fā)展，有益于培育市場信用機制，打擊腐敗，保護國有資產(chǎn)，加速現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有益于全面推進經(jīng)濟改革向縱深發(fā)展。