企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的分析及對策

王 芳

一、問題的提出

隨著中國市場經(jīng)濟改革逐步深入，全球經(jīng)濟一體化進程加快，中國企業(yè)將面臨著嚴竣的市場挑戰(zhàn)。如何加強企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而提高企業(yè)競爭能力，成為了擺在中國企業(yè)面前的重大課題。在企業(yè)界，一些上規(guī)模、管理基礎較好的企業(yè)制定了自己的內(nèi)部控制手冊，對于維護企業(yè)各方面的利益，起到了很好作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位將越來越凸顯，但由于小企業(yè)自身的特點，普遍存在著會計核算工作不規(guī)范，管理基礎薄弱，內(nèi)部控制不嚴等問題。從當前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題依然非常突出，影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。關注小企業(yè)的內(nèi)部會計控制研究，使得內(nèi)部會計控制制度能與小企業(yè)有機結合，不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確、財務收支的有效合理和財務資產(chǎn)的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營活動的效率效果。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本理論概述

1.內(nèi)部會計控制的定義

內(nèi)部會計控制包括兩層含義：一層含義是指對會計工作及其質(zhì)量的控制，目的是保證會計信息的真實性；另一層含義是指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的控制，其目的是提高經(jīng)營活動的效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。從根本上講，這兩層意義的會計控制有著共同的基本目標，即保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，維護所有者的利益。站在現(xiàn)代企業(yè)的立場看，會計控制是企業(yè)管理當局為了保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，以及保證國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法和程序。

2.內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部控制的關系

20世紀60年代，內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制是指與會計工作和會計信息直接有關的控制，例如貨幣資金內(nèi)部控制制度；內(nèi)部管理控制是以提高經(jīng)營效率、工作效率為目的，與保證經(jīng)營方針決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及與經(jīng)營目標實現(xiàn)有關的控制，如人事內(nèi)部控制制度。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，幾乎所有的管理問題都會反映在企業(yè)的會計信息中，任何影響企業(yè)經(jīng)營效益的因素，都可以從企業(yè)的會計資料開始分析。內(nèi)部會計控制和內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有各自的特點。

3.內(nèi)部會計控制的目標和原則

（1）內(nèi)部會計控制的目標

內(nèi)部會計控制目標是指導內(nèi)部控制設計和實施的根本指南，內(nèi)部會計控制必須圍繞著所要實現(xiàn)的目標制定，這樣才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動中與最終控制結果相關的因素。內(nèi)部會計控制的目標主要包括會計信息的可靠性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性和合法性三個方面。

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中明確指出，內(nèi)部會計控制應當達到以下目標：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。會計控制的根本目標是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和價值最大化的實現(xiàn)既是所有者控制經(jīng)營者的目標，也是經(jīng)營者切實履行受托經(jīng)營責任的目標。在現(xiàn)代公司治理環(huán)境下，按照這一根本目標構建的內(nèi)部會計控制才能真正發(fā)揮作用，才是真正意義上的會計控制，這也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

（2）內(nèi)部會計控制的原則

內(nèi)部會計控制的原則是指在實施內(nèi)部控制管理時必須遵循的基本規(guī)定和所要達到的基本要求。這是內(nèi)部會計控制的精髓所在，是內(nèi)部控制經(jīng)過長期實踐經(jīng)驗總結出來的規(guī)律性的東西。企業(yè)在內(nèi)部控制管理中，只有按照這些原則運營，才能取得事半功倍的效果。

4.內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制的內(nèi)容非常廣泛。按照我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，內(nèi)部會計控制主要包含以下內(nèi)容：

（1）貨幣資金的內(nèi)部會計控制

貨幣資金的內(nèi)部會計控制主要包括單位現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、印章和備用金制度的內(nèi)部會計控制。貨幣資金的特殊性質(zhì)決定了其具有較高的損失風險，因此各企業(yè)單位應當對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相分離，組織機構和人員相互制約。

（2）實物資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制

實物資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制主要應該保護資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)在運輸、入庫、使用中的丟失、浪費和毀壞。各單位應當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制。

（3）對外投資的內(nèi)部會計控制

為了加強單位對外投資的內(nèi)部控制和管理，保證對外投資的安全，提高對外投資的效益，各單位應當根據(jù)建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，嚴格控制投資風險。

（4）工程項目的內(nèi)部會計控制

企業(yè)的工程項目具有支出額較大、建設周期較長的特點，為了加強對工程項目的內(nèi)部控制，提高資金使用效益，各單位應當建立規(guī)范的工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤以及工程發(fā)包、承包、招投標、施工、驗收等過程中的錯弊行為。

（5）采購與付款的內(nèi)部會計控制

采購與付款業(yè)務關系到企業(yè)生產(chǎn)管理的順利進行，是發(fā)生頻率較高的重要控制內(nèi)容。內(nèi)部會計控制應當合理設置崗位分工和授權，建立和完善的采購與付款會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。

（6）籌資的內(nèi)部會計控制

為了加強對籌資活動的內(nèi)部控制，各單位籌資前要預測資金需要量，周密研究資金項目的價值與資金使用效果，綜合研究籌資渠道、籌資方式和籌資成本，實現(xiàn)籌資結構最優(yōu)化配置。通過集體決策選擇合理的籌資方式、籌資規(guī)模，降低資金成本，防范和控制財務風險，確?；I措資金的合理、有效利用。

（7）銷售與收款的內(nèi)部會計控制

銷售與收款是保證企業(yè)生產(chǎn)的商品、勞務的內(nèi)在價值實現(xiàn)的重要活動，關系到企業(yè)資金的回收和再生產(chǎn)的繼續(xù)進行。各單位在制定商品或勞務的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

（8）成本費用的內(nèi)部會計控制

雖然各單位在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中采用了各種節(jié)約成本費用的方法，但這只是技術性控制，必須依靠制度才能發(fā)揮作用。建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準和控制方法，考核成本費用指標完成情況，嚴格落實獎罰措施，努力降低成本費用，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。

（9）擔保的內(nèi)部會計控制

企業(yè)對擔保業(yè)務進行內(nèi)部會計控制非常必要。建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內(nèi)容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經(jīng)營和財務狀況，是防范潛在風險，避免或減少可能發(fā)生的損失的有效途徑。

5.內(nèi)部會計控制的方法

內(nèi)部會計控制的方法是針對內(nèi)部設計的措施、程序和方法以及風險防范手段。對于一項重要的經(jīng)濟業(yè)務，內(nèi)部會計控制的方式也不唯一，多種控制措施的交叉能夠更好的減少風險。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》列示的主要控制方法包括：

（1）不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。其中不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。

（2）授權批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

（3）會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

（4）預算控制要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

（5）財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

（6）風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

（7）內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

（8）電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。